Как заплатить НДФЛ

Чтобы понять, как заплатить НДФЛ, начните с основания платежа. НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Его может удержать налоговый агент: так называется лицо, на которое закон возлагает расчёт, удержание и перечисление налога с выплачиваемого дохода. Другой вариант — гражданин рассчитывает сумму самостоятельно. Ещё один — налоговый орган направляет уведомление с суммой к уплате. Эти случаи регулируют ст. 226 и 228 НК РФ. От основания зависит, чья обязанность перечислить деньги и какой срок применять.

При выплате дохода агент удерживает начисленный налог непосредственно из этой выплаты по п. 4 ст. 226 НК РФ. Перечисление удержанного в бюджет также возложено на него. Поэтому перед самостоятельной оплатой сопоставьте сумму дохода и сведения об удержании. Если часть налога уже удержана, её нельзя игнорировать при определении суммы к доплате: п. 2 ст. 228 НК РФ прямо предусматривает учёт таких удержаний. Сам факт получения дохода ещё не означает, что всю сумму налога нужно перечислить лично.

Если доходы поступали от нескольких агентов, расчёт каждого из них не объединяет все ваши поступления. Расчёт по п. 3 ст. 226 НК РФ охватывает выплаты конкретного агента: поступления от остальных агентов и их удержания в него не входят. Поэтому даже при удержании налога каждым источником вам может прийти налоговое уведомление на доплату. Пункт 6 ст. 228 НК РФ предусматривает его, в частности, когда расчёт налогового органа превышает совокупность ранее рассчитанных сумм. Сопоставлять нужно доходы и расчёты за соответствующий налоговый период, то есть период, за который определяется налог.

Самостоятельный расчёт предусмотрен для категорий плательщиков, перечисленных в ст. 228 НК РФ. Среди них — наследники и правопреемники авторов, которым выплачивают вознаграждение за произведения науки, литературы, искусства, изобретения, полезные модели или промышленные образцы. Здесь речь именно о вознаграждении наследнику автора. Согласно п. 2 этой статьи, плательщик определяет сумму сам, учитывая налог, который уже удержали агенты при выплате дохода. Убытками прошлых лет уменьшить налоговую базу по этому правилу нельзя. Налоговой базой называют сумму, к которой применяют ставку для расчёта НДФЛ.

Для суммы, рассчитанной исходя из декларации, п. 4 ст. 228 НК РФ устанавливает срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится по месту жительства плательщика. Если места жительства нет, применяется место учёта по иному предусмотренному Кодексом основанию. Этот срок относится к уплате налога по декларации. Переносить его на любой полученный документ с начислением НДФЛ было бы ошибкой: у уведомления собственное основание и свои правила оплаты.

Когда агент не смог удержать налог, действует порядок сообщения об этом. По п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержания до 31 января следующего года он обязан письменно уведомить гражданина и налоговый орган не позднее 25 февраля того же года. В сообщении указываются доход и неудержанный налог. Оплату по направленному налоговым органом уведомлению регулирует п. 6 ст. 228 НК РФ. По общему правилу этой нормы срок — не позднее 1 декабря следующего года. Сообщение агента о неудержании и налоговое уведомление различаются по назначению: первое сообщает о невозможности удержать, второе служит основанием для уплаты в предусмотренных статьёй случаях.

Уведомление также может быть связано с превышением допустимого размера предоставленных вычетов. Вычет уменьшает величину, учитываемую при налогообложении; если его предоставили сверх установленных пределов, п. 6 ст. 228 НК РФ предусматривает уплату по уведомлению. Поэтому при сверке начисления смотрите не только на удержания, но и на основания расчёта. Наличие ранее удержанного налога не позволяет само по себе решить, что новое начисление ошибочно. Для вывода нужно сопоставить, какие доходы, удержания и вычеты относятся к расчёту.

Если есть законные основания изменить ранее рассчитанную сумму, п. 6 ст. 228 НК РФ разрешает обратиться с заявлением о перерасчёте в налоговый орган по своему выбору. К заявлению можно приложить подтверждающие документы; передать их вместе с заявлением можно через многофункциональный центр. Обычный срок рассмотрения — 30 дней с получения заявления. При запросе сведений его вправе продлить ещё не более чем на 30 дней, уведомив заявителя. Если расчёт изменится, налоговый орган направит уведомление, сформированное в связи с перерасчётом. Налог по такому расчёту платят не позднее 28-го числа третьего месяца после месяца формирования уведомления. Ориентир здесь — именно формирование документа, а не день его прочтения.