Как вести учёт при УСН «Доходы минус расходы»

Чтобы вести УСН «Доходы минус расходы», отражайте операции в книге учёта доходов и расходов. Эта обязанность относится и к организациям, и к индивидуальным предпринимателям. Книга нужна для определения налоговой базы — величины, с которой рассчитывается налог. Форму книги и порядок её заполнения утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Основание — ст. 346.24 НК РФ.

Для дохода ориентируйтесь на получение оплаты, а не только на договорённость с покупателем. Деньги поступили на банковский счёт, счёт цифрового рубля или в кассу — возникает дата признания дохода. Это кассовый метод: доход привязывают к фактическому поступлению. Оплата возможна также имуществом, работами, услугами, имущественными правами или другим способом погашения долга перед вами. Такие расчёты тоже учитываются по п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если возвращаете покупателю ранее полученный аванс, уменьшайте доходы за тот налоговый или отчётный период, в котором вернули деньги. Не переносите уменьшение на период первоначального поступления аванса: правило связано именно с возвратом. Для расчётов векселем действует другая привязка: доход признаётся при оплате векселя либо его передаче третьему лицу по индоссаменту, то есть передаточной надписи. Оба случая регулирует п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При записи затрат сначала определите, погашено ли обязательство перед продавцом за товары, работы, услуги или имущественные права. Общее правило связывает признание расходов с фактической оплатой. Но дату нужно выбирать с учётом вида затрат: для отдельных расходов установлены дополнительные условия. Это порядок п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если покупаете товары для дальнейшей продажи, сопоставляйте оплату с реализацией: стоимость оплаченной закупки попадает в расходы по мере продажи товаров. Для оценки можно применять стоимость первых по времени приобретения товаров, среднюю стоимость либо стоимость единицы товара. Расходы на хранение, обслуживание и транспортировку, непосредственно связанные с реализацией, учитываются после фактической оплаты — подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Налоги, сборы и страховые взносы учитывайте по правилам подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для предпринимателя на этом объекте предусмотрено особое правило: взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование учитываются в сумме, подлежащей уплате за соответствующий налоговый период. Их нужно отличать от расходов, для которых решающей является фактическая уплата.

Если раньше применяли объект «Доходы», отделите расходы, относящиеся к прежним налоговым периодам. После перехода на «Доходы минус расходы» они не уменьшают налоговую базу — п. 4 ст. 346.17 НК РФ. При валютных расчётах также отделяйте операции от переоценки: доходы и расходы из-за изменения официального курса при такой переоценке не учитываются — п. 5 той же статьи.