Как уменьшить убытки прошлых лет

Если у организации накопились убытки прошлых лет, их можно использовать для уменьшения текущей налоговой базы по налогу на прибыль. Речь идёт об убытке, рассчитанном по правилам налогообложения прибыли: именно его всю сумму или часть разрешено перенести на будущее. Так потери прежних периодов учитываются при расчёте базы за текущий отчётный или налоговый период — п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Начните с определения суммы, которую допускается учесть сейчас. До 31 декабря 2030 года действует предел: за счёт прошлых убытков текущую налоговую базу можно сократить не более чем наполовину. Даже если накопленные потери превышают всю текущую базу, использовать их для её полного обнуления в пределах этого правила нельзя — п. 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Переносить сразу весь накопленный убыток необязательно. Вы вправе учесть его часть с соблюдением ограничения, а оставшуюся сумму сохранить для следующих лет. Если в ближайшем следующем году убыток вообще не использовали, возможность переноса сохраняется: его разрешено учесть позднее целиком или частями с учётом того же предела — п. 2 ст. 283 НК РФ ч.2.

Когда убыточных лет несколько, составьте перечень сумм по периодам их возникновения. Используйте их последовательно: сначала убыток более раннего периода, потом следующего. Выбрать поздний убыток раньше ещё не перенесённого раннего нельзя. Такая очередность позволяет определить, какая сумма за какой год уже уменьшила базу и какой остаток ещё предстоит использовать, — п. 3 ст. 283 НК РФ ч.2.

Сохраните документы, которыми подтверждается размер каждой переносимой суммы. Обязанность хранить их действует всё время, пока вы уменьшаете текущую налоговую базу за счёт прежних убытков. Если используете потери частями на протяжении нескольких периодов, подтверждение их объёма должно оставаться у вас в течение всего этого времени. Это правило закреплено в п. 4 ст. 283 НК РФ ч.2.

Перед переносом определите, от какой деятельности возникли потери. Общее право переноса не распространяется на убытки от деятельности, прибыль которой облагается по ставке 0 процентов. Есть исключения и для потерь от отдельных операций с ценными бумагами, долями и инвестиционными паями, а также от участия в инвестиционном товариществе в период присоединения к ранее заключённому договору — п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Если убытки перешли после реорганизации, правопреемник вправе учитывать их по общим условиям переноса. Однако это право не применяется, когда налоговый контроль установит, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника на убытки реорганизованных организаций. Поэтому при использовании таких сумм значение имеют и происхождение убытков, и цель реорганизации — п. 5 ст. 283 НК РФ ч.2.