Как уменьшить налог по УСН с объектом «Доходы»

Чтобы уменьшить налог по УСН с объектом «Доходы», сначала нужно рассчитать сам налог, а затем применить разрешенные законом уменьшения. Это разные действия: расходы, которые дают право на уменьшение, вычитаются из суммы налога. Сам по себе платеж по договору или покупка для бизнеса еще не означает, что на эту сумму можно снизить налог. Основания для уменьшения перечислены в ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Расчет авансовых платежей описан в п. 3 этой статьи. Аванс — это платеж по налогу по итогам отчетного периода. Доходы для него считают нарастающим итогом: с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия или девяти месяцев. При расчете учитывают ранее исчисленные авансы. По п. 5 ранее исчисленные суммы засчитываются и при определении налога за весь налоговый период. Поэтому уменьшение нужно соотносить с расчетом за соответствующий период, а не с отдельным поступлением денег.

Основное основание для уменьшения — страховые взносы. Подпункт 1 п. 3.1 позволяет учитывать уплаченные в соответствующем периоде взносы в пределах исчисленных сумм. В нем названы обязательное пенсионное и медицинское страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для собственных взносов индивидуального предпринимателя в том же пункте предусмотрено специальное правило.

Для ИП взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование уменьшают налог в сумме, подлежащей уплате в соответствующем налоговом периоде. Здесь закон связывает уменьшение с обязанностью уплатить взносы за период. Поэтому нельзя автоматически переносить на собственные взносы предпринимателя требование об их фактической уплате из общего правила. Если срок уплаты переносится на первый рабочий день следующего года, названные взносы также считаются подлежащими уплате в исходном налоговом периоде.

Следующий вопрос — предел уменьшения. По общему правилу п. 3.1 налог и авансовые платежи можно уменьшить на перечисленные в этом пункте расходы не более чем на 50 процентов. ИП, который не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяет уменьшение без этого ограничения. Отсутствие ограничения не заменяет сами основания для уменьшения: в расчете все равно должна стоять сумма взносов, которую разрешено учесть. Если предприниматель выплачивает вознаграждения физическим лицам, использовать исключение для ИП без таких выплат нельзя.

В п. 3.1 также предусмотрены платежи по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности. Речь идет о страховании за дни болезни, оплачиваемые работодателем. Страховая организация должна иметь соответствующую лицензию, а размер страховой выплаты не должен превышать установленный законом размер пособия за эти дни. Поэтому любое добровольное страхование работников не дает одинакового права уменьшить УСН: нужно сопоставить условия договора с условиями названного пункта.

Отдельное основание установлено п. 8 для торгового сбора. Уплаченный за период сбор позволяет дополнительно уменьшить налог от того вида предпринимательской деятельности, в отношении которого он установлен. Уменьшение относится к сумме налога, зачисляемой в соответствующий региональный бюджет. Это не основание вычитать сбор из налога по любой другой деятельности. Правило не применяется, если по объекту, за который уплачен сбор, не представлено уведомление о постановке на учет в качестве его плательщика.

Специальная льгота по п. 3.2 касается приобретения кассы для деятельности на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской или Херсонской области. Место нахождения организации или жительства предпринимателя на дату регистрации кассы должно быть на указанной территории; там же должен находиться адрес установки кассы. Для кассы из реестра, зарегистрированной до 31 декабря 2025 года включительно, предусмотрено уменьшение в пределах 28 000 рублей за экземпляр. Его применяют за 2024 или 2025 год по выбору налогоплательщика. Это специальное правило для названных периодов, а не общее уменьшение на любую покупку кассовой техники.

Начинать расчет удобно с разделения оснований: собственные взносы ИП, остальные страховые платежи, торговый сбор и специальное уменьшение на кассу. У каждого основания свои условия. Затем нужно определить сумму, относящуюся к нужному периоду, применить ограничение там, где оно предусмотрено, и учесть ранее исчисленные авансовые платежи. Такой порядок позволяет увидеть, за счет какого именно платежа уменьшается налог и какое правило ст. 346.21 НК РФ ч.2 дает на это право.