Как учитывать НДС на УСН

Если вы решаете, как учитывать НДС на УСН, начните с применяемых ставок в рамках упрощенной системы налогообложения. Входным называют НДС, который предъявляет продавец при покупке, а также налог, уплаченный при ввозе товаров. Для упрощенной системы со специальными ставками предусмотрено исключение: положение о распределении налога между вычетом и стоимостью к таким налогоплательщикам не применяется. Это прямо закреплено в ст. 170 НК РФ ч.2. Общую схему раздельного учета нельзя автоматически переносить на этот случай.

Если к вам применяется общий порядок, рассмотрите назначение каждой покупки. Для товаров, работ, услуг и имущественных прав, приобретенных для облагаемых операций, предусмотрен вычет. Вычет означает уменьшение исчисленного НДС на соответствующую сумму входного налога. Это право связано с использованием приобретения в облагаемой деятельности, с учетом исключений для включения налога в стоимость — п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ. Сначала соотнесите покупку с операциями, для которых она предназначена, затем решайте вопрос о вычете.

Когда приобретение используется в операциях, не облагаемых НДС, налог учитывается в стоимости покупки по правилам ст. 170 НК РФ ч.2. Например, при распределении покупок между облагаемыми и освобожденными операциями соответствующий порядок касается не только товаров для продажи, но и основных средств, нематериальных активов и имущественных прав. Нельзя относить весь входной налог к вычету только потому, что часть деятельности облагается НДС: назначение конкретного приобретения сохраняет значение.

Для общих приобретений, которые используются одновременно в облагаемых и освобожденных операциях, действует пропорциональное распределение. Часть налога относится к вычету, другая часть включается в стоимость. Порядок такого учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик ведет раздельный учет сумм НДС по этим приобретениям. Если его нет, входной налог по ним к вычету не принимается — ст. 170 НК РФ ч.2. Практический смысл раздельного учета — показать, к какой деятельности относится сумма налога с покупки.

Для распределяемого налога предусмотрено послабление по расходам. Если доля совокупных расходов на необлагаемые операции за налоговый период не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, можно не применять правило пропорционального распределения. Соответствующий входной налог принимается к вычету в установленном порядке. Проверяют именно долю расходов, а не долю выручки. Это правило ст. 170 НК РФ ч.2 относится к приобретениям для смешанного использования; его применение также нужно соотнести с исключением для УСН со специальными ставками.