Как учесть убыток

Чтобы учесть убыток по налогу на прибыль, сначала сопоставьте доходы и расходы, которые участвуют в налогообложении. Когда расходы больше доходов, результат расчёта отрицательный. Это и есть убыток для целей налога на прибыль. Налоговая база за соответствующий отчётный или налоговый период при таком результате равна нулю — п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2.

Расчёт нужно строить на налоговых показателях. Для убытка имеют значение доходы, определяемые по правилам налогообложения прибыли, и расходы, учитываемые для этой цели. Начните с состава показателей: какие поступления включены в доходы и какие затраты приняты в расходы. Затем сравните их денежные величины. Именно такую отрицательную разницу признаёт убытком п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2.

Прибыль определяют нарастающим итогом с начала налогового периода. Это означает, что при расчёте результата за отчётный период учитывают показатели от начала налогового периода до соответствующей даты. Отрицательный результат отдельной операции нужно соотнести с результатом за весь рассчитываемый период. Ориентир для выбора периода расчёта — п. 7 ст. 274 НК РФ ч.2.

Доходы и расходы сопоставляют в денежной форме. Если часть дохода получена товарами, работами, услугами или имущественными правами, её тоже нужно включить в денежный расчёт. Для дохода от реализации в натуральной форме отправной точкой служит цена сделки с учётом установленных правил. Денежную форму учёта и оценку таких доходов предусматривают п. 3–5 ст. 274 НК РФ ч.2.

При нескольких направлениях деятельности проверьте, какие показатели можно объединять. Если для операций предусмотрен особый порядок учёта прибыли и убытка, доходы и расходы по ним учитывают раздельно. Базу по прибыли с отличающейся ставкой также определяют отдельно. Поэтому перед итоговым расчётом распределите показатели между соответствующими видами операций — п. 2 ст. 274 НК РФ ч.2.

Если организация применяет специальные налоговые режимы, доходы и расходы, относящиеся к ним, исключают из расчёта базы по налогу на прибыль. Не смешивайте эти показатели с доходами и расходами, из которых рассчитываете убыток по этому налогу. Такое разграничение прямо предусмотрено п. 10 ст. 274 НК РФ ч.2.

Для контролирующего лица действует отдельное ограничение: базу по прибыли контролируемой иностранной компании нельзя уменьшить на расходы или убытки от прочей деятельности этого лица. При наличии таких показателей разделите их до расчёта базы. Это правило закреплено в п. 21 ст. 274 НК РФ ч.2.

В итоге в расчёте нужно различать сумму полученного убытка и величину налоговой базы. Отрицательная разница показывает размер убытка, а база за убыточный период принимается равной нулю. Сохраните расчёт доходов и расходов с их распределением по периодам и видам операций: он позволит проследить, как получился результат по п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2.