Как учесть убыток прошлого года

Чтобы учесть убыток прошлого года, определите сумму, исчисленную по правилам налогообложения прибыли. Именно такой убыток даёт право уменьшить налоговую базу текущего отчётного или налогового периода. Перенос означает, что прошлогодняя отрицательная величина используется при расчёте базы за последующий период. Это право налогоплательщика: можно использовать всю доступную сумму либо её часть с соблюдением ограничений — п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Затем сопоставьте убыток с текущей базой по налогу на прибыль. По 31 декабря 2030 года включительно уменьшить её за счёт прошлых убытков можно максимум на 50 процентов. Ограничение относится к размеру базы текущего периода, а не к общей величине накопленного убытка. Поэтому возможность перенести убыток целиком ещё не означает, что всю его сумму получится использовать в текущем расчёте — п. 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Если доступная для уменьшения часть базы меньше прошлогоднего убытка, учитывайте его в пределах ограничения. Неиспользованная сумма сохраняется для следующих лет. Пропуск ближайшего после убыточного года также не лишает права на перенос: убыток разрешено использовать позднее целиком или частями с учётом действующего ограничения — п. 2 ст. 283 НК РФ ч.2.

Когда убытки накопились за несколько налоговых периодов, расположите их по времени возникновения. Сначала переносится более ранний убыток, затем следующий. Нельзя выбрать прошлогодний убыток раньше ещё не использованного более старого только потому, что так удобнее вести расчёт. Очерёдность связана с тем, когда убытки понесены, — п. 3 ст. 283 НК РФ ч.2.

Документы, подтверждающие размер убытка, храните на протяжении всего времени, пока уменьшаете на него налоговую базу. Если сумма используется частями в разные годы, обязанность сохраняется весь этот период. Для переноса имеют значение подтверждение объёма понесённого убытка и возможность соотнести его с суммой уменьшения — п. 4 ст. 283 НК РФ ч.2.

Перед расчётом отделите убытки от деятельности, прибыль по которой облагается по ставке 0 процентов: общее правило переноса на них не распространяется. Отдельное исключение касается убытков от участия в инвестиционном товариществе за период присоединения к ранее заключённому договору. Такие суммы нельзя включать в обычный перенос без учёта этих исключений — п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Если прошлогодний убыток возник у организации до реорганизации, право уменьшать базу может перейти к правопреемнику. Он соблюдает те же условия переноса. Но это правило не применяется, когда налоговый контроль устанавливает, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника за счёт убытков реорганизованных организаций, — п. 5 ст. 283 НК РФ ч.2.