Как учесть страховые взносы при УСН «Доходы»

При УСН с объектом «Доходы» страховые взносы учитываются через уменьшение налога, а не через вычитание из доходов. Сначала рассчитывают сам налог или авансовый платёж, затем применяют уменьшение по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2. Поэтому вопрос о том, как ИП уменьшить налог, начинается с разделения взносов: за себя и с выплат физическим лицам.

Для обязательных взносов с выплат физическим лицам действует условие об уплате. По п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2 можно учесть суммы, уплаченные в соответствующем налоговом или отчётном периоде, в пределах исчисленных взносов. Это означает, что одного начисления для такого уменьшения недостаточно. Норма охватывает пенсионное, медицинское, социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для ИП предусмотрено особое правило о собственных пенсионных и медицинских взносах. Уменьшение связано с суммой, подлежащей уплате в соответствующем налоговом периоде. Условие о фактической уплате, установленное для взносов с выплат физическим лицам, нельзя автоматически переносить на эти взносы предпринимателя. Если срок их уплаты переносится на первый рабочий день следующего года, они всё равно считаются подлежащими уплате в исходном году. Это прямо предусмотрено п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Следующий вопрос — предел уменьшения. По общему правилу расходы, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2, сокращают налог или авансовый платёж не более чем на 50 процентов. ИП, который не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяет уменьшение без этого ограничения. Поэтому отсутствие таких выплат имеет самостоятельное значение: оно определяет допустимый размер уменьшения, а не только состав учитываемых взносов.

Авансовый платёж — это платёж по налогу за отчётный период. Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ ч.2 его рассчитывают по фактически полученным доходам нарастающим итогом с начала года: за первый квартал, полугодие и девять месяцев. При расчёте учитывают ранее исчисленные авансовые платежи. Пункт 5 той же статьи предусматривает их зачёт и при определении налога за год. Уменьшение на взносы нужно соотносить с этим расчётом, сохраняя различие между условиями учёта собственных взносов ИП и уплаченных взносов с выплат физическим лицам.

Отдельное переходное правило касается взносов за расчётные периоды до 2023 года, уплаченных после 31 декабря 2022 года. Пункт 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2 разрешает уменьшать на них налог и авансовые платежи за периоды 2023–2025 годов. У этого правила прямо обозначены годы применения; его нельзя читать как общее разрешение учитывать старые платежи в любом последующем году.