Как ставка НДФЛ зависит от суммы дохода

Чтобы ответить, с какой суммы повышается ставка НДФЛ, сначала нужно определить налоговую базу. Это сумма, к которой применяется ставка при расчёте налога. В п. 1 ст. 224 НК РФ пороги привязаны к сумме соответствующих налоговых баз за налоговый период. Ориентироваться только на размер отдельного поступления недостаточно: закон сравнивает с границей сумму за период, а не каждую выплату саму по себе.

Для доходов, охватываемых п. 1 ст. 224 НК РФ, начальная ставка составляет 13 процентов. Она действует, пока сумма баз не превышает 2,4 миллиона рублей. Ровно на этой границе перехода к повышенному проценту ещё нет. Когда сумма становится больше, расчёт меняется, но это не означает, что весь доход нужно заново обложить более высокой ставкой. Закон сохраняет фиксированную часть налога и добавляет к ней процент от превышения.

В диапазоне свыше 2,4 миллиона и до 5 миллионов рублей включительно налог складывается из 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения над 2,4 миллиона рублей. Здесь особенно легко ошибиться, взяв 15 процентов от всей базы. По формуле из п. 1 ст. 224 НК РФ процент нужно применять лишь к той части, которая оказалась выше начального порога. Фиксированная сумма уже учитывает нижнюю часть шкалы.

Следующий диапазон начинается при превышении 5 миллионов рублей и заканчивается на 20 миллионах рублей включительно. Для него установлены 702 тысячи рублей плюс 18 процентов суммы сверх 5 миллионов рублей. Само достижение верхней границы ещё не переводит базу в следующий диапазон. И здесь увеличение процента касается превышения, указанного в формуле, а не всей суммы с самого начала.

Если база больше 20 миллионов, но не больше 50 миллионов рублей, расчёт ведётся иначе: 3402 тысячи рублей плюс 20 процентов превышения над 20 миллионами рублей. При сумме выше 50 миллионов рублей применяется последняя ступень: 9402 тысячи рублей и 22 процента превышения над 50 миллионами рублей. Эти формулы закреплены в том же п. 1 ст. 224 НК РФ. Выбирать между ними нужно по итоговой сумме соответствующих баз.

Практически расчёт удобно читать так: найдите диапазон, возьмите установленную для него фиксированную сумму и прибавьте налог с превышения нижней границы. Не нужно отдельно применять самый высокий достигнутый процент ко всему доходу. Если же база остаётся в пределах начальной ступени, фиксированного слагаемого в формуле нет: используется ставка 13 процентов. Различие между ставкой на превышение и общей суммой налога объясняет, почему рост дохода не означает пересчёт всей базы по верхнему проценту.

Однако основная шкала не охватывает любые поступления без исключения. Пункт 1 ст. 224 НК РФ относится к совокупности облагаемых доходов налогового резидента Российской Федерации с прямо названными исключениями. Налоговый резидент — статус лица, который закон учитывает при выборе правил налогообложения. Из основной шкалы исключены доходы, для которых ставки предусмотрены пунктами 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 этой статьи. Для выбора формулы одной суммы поступлений мало: имеет значение и применимый пункт.

В п. 1.1 ст. 224 НК РФ предусмотрена шкала с границей 2,4 миллиона рублей: до неё включительно действуют 13 процентов, выше — 312 тысяч рублей плюс 15 процентов превышения. При дальнейшем росте базы к превышению по этой шкале применяется та же ставка 15 процентов. В п. 1.2 граница другая: 5 миллионов рублей. До неё включительно ставка равна 13 процентам, а сверх неё налог составляет 650 тысяч рублей плюс 15 процентов превышения. Оба пункта содержат оговорку о применении п. 6.

Есть и ставки, которые нельзя объяснить только размером дохода. Пункт 2 ст. 224 НК РФ предусматривает 35 процентов для перечисленных там доходов, в том числе определённых рекламных выигрышей и призов. Пункт 5 устанавливает 9 процентов для указанных в нём доходов, связанных с ипотечным покрытием, с оговоркой о п. 6. Сам п. 6 предусматривает 30 процентов в описанных им случаях, включая доходы лиц со статусом иностранного агента хотя бы в течение одного дня соответствующего налогового периода.

Для отдельных доходов лиц, которые не являются налоговыми резидентами, п. 3.1 ст. 224 НК РФ также содержит ступени от 13 до 22 процентов с теми же денежными границами, что и основная шкала. Распространять это правило на все доходы нерезидента нельзя: пункт ограничивает круг доходов и исключает лиц, имевших статус иностранного агента в соответствующем периоде. Правильная последовательность рассуждения такая: установить применимое правило для дохода и статуса лица, затем сравнить базу с порогом этого правила.