Как списать убытки

Чтобы списать убытки при расчете налога на прибыль, используйте перенос на будущее. Это означает, что убыток прошлого налогового периода уменьшает налоговую базу текущего отчетного или налогового периода — сумму, с которой рассчитывается налог. Такое право закреплено в п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2. Для переноса берут убыток, рассчитанный по правилам налогообложения прибыли: именно его сумму предстоит подтвердить и учесть при уменьшении базы.

Списывается убыток целиком или по частям, но размер уменьшения нужно сопоставить с действующим пределом. По п. 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2 с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года убытками прошлых периодов разрешено уменьшить текущую налоговую базу максимум наполовину. Даже если накопленный убыток больше текущей базы, в этот период погасить ее полностью за счет такого переноса нельзя. Ограничение относится к уменьшению базы, а не к общей сумме накопленных убытков.

Если списать весь убыток сейчас не получилось, оставшуюся сумму учитывайте в следующих годах. Пропуск ближайшего следующего года не лишает права перенести убыток позднее: п. 2 ст. 283 НК РФ ч.2 допускает дальнейший перенос целиком или частично. При последующем использовании остатка также соблюдайте ограничение, действующее для соответствующего периода.

Когда убытки возникали в разные налоговые периоды, распределите их по времени возникновения. Сначала переносится более ранний убыток, затем следующий за ним. Выбирать более поздний убыток для первоочередного списания нельзя: очередность установлена п. 3 ст. 283 НК РФ ч.2. Раздельный учет сумм по периодам позволит видеть, какая часть уже использована и какой остаток еще доступен.

Подтверждающие документы сохраняйте на протяжении всего времени, пока уменьшаете текущую налоговую базу на прежние убытки. Это обязанность по п. 4 ст. 283 НК РФ ч.2. Если списание растянулось на несколько периодов, документы о первоначальном размере убытка должны оставаться у налогоплательщика и при использовании последующих частей. Подготовьте их до расчета уменьшения, чтобы размер переносимой суммы опирался на подтверждение.

Перед списанием проверьте источник убытка. Для деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов, общий перенос по п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2 не применяется. Тем же пунктом исключены определенные убытки от выбытия ценных бумаг и долей, а также убытки от участия в инвестиционном товариществе за период присоединения к ранее заключенному договору. При реорганизации правопреемник может использовать убытки предшественника по п. 5 этой статьи. Однако это правило не действует, если налоговый контроль установит, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника за счет таких убытков.