Как списать убытки прошлых лет

Чтобы списать убытки прошлых лет при расчёте налога на прибыль, используйте перенос на будущее. Это означает, что убыток за прежний налоговый период уменьшает налоговую базу текущего отчётного или налогового периода. При таком переносе уменьшается база, то есть величина прибыли, принимаемая для расчёта налога. Учитывать можно весь подходящий убыток либо его часть, соблюдая ограничение размера уменьшения. Такое право предусмотрено п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ ч.2.

Сначала определите, какой убыток вы собираетесь использовать. Для переноса подходит убыток, рассчитанный по правилам налога на прибыль. Убытки от деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов, исключены из общего порядка. Отдельные исключения касаются операций с акциями, долями, облигациями российских организаций и инвестиционными паями. Если убыток связан с такими операциями, его нельзя автоматически включать в общую сумму переноса: применимость исключений нужно соотнести с видом операции — п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Затем рассчитайте допустимое уменьшение за текущий период. С 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года действует предел: прежние убытки могут сократить базу максимум наполовину. Даже если накопленный убыток превышает всю текущую базу, списать его целиком за этот период по общему правилу не получится. Неиспользованная часть остаётся для последующего переноса — п. 2 и 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Если у организации убыточными были несколько лет, расположите суммы по времени возникновения. Сначала уменьшайте базу за счёт самого раннего убытка, после него переходите к следующему. Выбирать более поздний год вместо раннего нельзя: очередность прямо закреплена в п. 3 ст. 283 НК РФ ч.2.

Пропуск ближайшего следующего года не лишает права использовать убыток. Вы можете перенести неучтённую сумму на следующие годы полностью или частями. Это удобно, когда текущей базы не хватает для использования накопленных убытков с учётом действующего ограничения. Возможность дальнейшего переноса закреплена в п. 2 ст. 283 НК РФ ч.2.

Сохраните документы, которыми подтверждается объём убытка, и сопоставьте их с суммой, уменьшающей базу. Обязанность хранить подтверждение действует в течение всего срока использования прежних убытков. Если перенос продолжается несколько периодов, документы должны оставаться доступными весь этот срок — п. 4 ст. 283 НК РФ ч.2.

При реорганизации использовать убытки прекратившей деятельность организации вправе её правопреемник. Он соблюдает общие условия переноса, включая лимит и очередность. Однако право на такое уменьшение не применяется, если налоговый контроль установит, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника за счёт этих убытков — п. 5 ст. 283 НК РФ ч.2.