Как списать резерв по сомнительным долгам

Чтобы списать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, сначала определите, какую операцию вы проводите. Если организация покрывает убыток от безнадежного долга, она использует созданный резерв. Если пересчет показал, что резерв должен стать меньше, возникает доход. Эти операции различаются по последствиям для налога на прибыль — п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ ч.2.

Когда организация решила создавать резерв, безнадежные долги списываются за его счет. Сравните сумму таких долгов с величиной созданного резерва. Пока резерв покрывает списание, применяется именно этот источник. Если безнадежных долгов больше, превышение включается во внереализационные расходы. Так называется категория расходов, к которой п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2 относит этот убыток.

Для использования резерва нужна именно безнадежная задолженность. Просроченный платеж, включенный в расчет сомнительных долгов, и долг, за счет которого расходуется резерв, — разные основания учета. Пункт 4 ст. 266 НК РФ ч.2 разрешает направлять резерв только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Поэтому при списании нужно установить статус задолженности, а не ориентироваться лишь на ее возраст.

На последнее число отчетного или налогового периода проведите инвентаризацию дебиторской задолженности — определите долги перед организацией для расчета резерва. По п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2 сомнительной признается просроченная задолженность за товары, работы или услуги без обеспечения залогом, поручительством, банковской гарантией. При встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом учитывается лишь превышение долга перед вами над вашим обязательством.

Сумму нового резерва рассчитайте с учетом возраста сомнительной задолженности. При сроке свыше 90 календарных дней включается вся выявленная сумма, от 45 до 90 дней включительно — 50 процентов, до 45 дней резерв не увеличивается. По итогам налогового периода действует предел 10 процентов выручки. Для отчетных периодов внутри него берется большая из двух величин: 10 процентов выручки предыдущего налогового периода или текущего отчетного периода — п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2.

Затем определите остаток для сравнения: из резерва, рассчитанного на предыдущую отчетную дату, вычтите безнадежные долги, возникшие после нее. С этим остатком сопоставьте новый расчет. Не сравнивайте две первоначально начисленные суммы без учета возникших безнадежных долгов: п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2 предусматривает сравнение именно с остатком.

Если новый расчет меньше остатка, разницу включите во внереализационные доходы текущего отчетного или налогового периода. Если больше — разницу включите во внереализационные расходы этого периода. При равенстве сравниваемых величин разницы для такого включения нет. Так пересчет позволяет скорректировать резерв с учетом оставшейся задолженности и уже возникших безнадежных долгов — п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.