Как списать долг контрагента

Если вы решаете, как списать долги контрагента для налога на прибыль, начните со статуса задолженности. Безнадежные долги относятся к убыткам, приравненным к внереализационным расходам, то есть расходам вне производства и реализации. Когда резерв не создавался, в расходы включается сумма безнадежного долга. Если резерв есть, расходом станет только часть, которую он не покрыл. Такое разделение предусмотрено подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ч.2.

Для просроченной оплаты товаров, работ или услуг предусмотрен механизм резерва. Сомнительной признается задолженность, которую контрагент не погасил в договорный срок и которая не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Резерв позволяет учитывать соответствующие отчисления в расходах, но использовать его можно лишь для покрытия убытков от безнадежных долгов. Условия нужно разграничивать при расчете суммы к списанию — п. 1, 3 и 4 ст. 266 НК РФ ч.2.

Если вы тоже должны этому контрагенту, для резерва берется превышение его задолженности над вашей. Когда долгов перед вами несколько и возникли они в разное время, встречное обязательство уменьшает сначала наиболее раннюю задолженность. Это влияет на сумму резерва и распределение долгов по срокам. Правило действует по п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.

Размер резерва рассчитывают по инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного или налогового периода. Для долга со сроком возникновения свыше 90 календарных дней учитывается вся выявленная сумма. При сроке от 45 до 90 календарных дней включительно учитывается половина, а задолженность до 45 дней резерв не увеличивает. Эти границы определяют размер отчислений по п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2.

Проверьте также общий предел резерва. Рассчитанная за налоговый период сумма должна укладываться в 10 процентов выручки этого периода. В течение налогового периода по итогам отчетных периодов выбирается большая из двух величин: 10 процентов прошлогодней выручки или 10 процентов выручки текущего отчетного периода. Это ограничение нужно учитывать после расчета сумм по отдельным долгам — п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2.

При списании безнадежной задолженности направьте на нее средства созданного резерва. Если их не хватает, разницу включите во внереализационные расходы. На отчетную дату заново рассчитанный резерв сравнивают с остатком прежнего: уменьшение дает внереализационный доход, увеличение — расход. Остаток определяется с учетом безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. Так расчет связывает списание конкретного долга с последующим учетом резерва по п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.