Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учёте
При списании дебиторской задолженности нужно различать просроченный долг и долг, признанный безнадёжным. От этого зависит использование резерва и отражение расходов в налоговом учёте.
Коротко
Нужно списать безнадёжную дебиторскую задолженность за счёт резерва по сомнительным долгам, если вы приняли решение его создавать. Когда суммы резерва не хватает, превышение включают во внереализационные расходы. Просрочку платежа нужно отличать от безнадёжности: резерв покрывает убытки именно от безнадёжных долгов — п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
Ответ подробно: списание дебиторской задолженности через резерв
Начните с определения состояния дебиторской задолженности. Если покупатель просрочил оплату товаров, работ или услуг, а долг не обеспечен залогом, поручительством либо банковской гарантией, задолженность относится к сомнительной. Это основание для расчёта резерва, тогда как его использование связано с признанием долга безнадёжным. Различие имеет практическое значение: включение суммы в резерв и последующее списание долга являются разными действиями в налоговом учёте — п. 1 и 4 ст. 266 НК РФ ч.2.
Проверьте также расчёты с тем же контрагентом. Если вы должны ему деньги, сомнительной признаётся лишь часть дебиторской задолженности сверх вашего встречного обязательства. При нескольких долгах уменьшение начинают с наиболее раннего по времени возникновения — п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.
Для расчёта резерва проведите инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчётного или налогового периода. При сроке возникновения свыше 90 календарных дней учитывается полная сумма сомнительного долга, от 45 до 90 дней включительно — 50 процентов, до 45 дней долг резерв не увеличивает. Итоговый размер ограничен величиной выручки по правилам п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2.
Списание признанной безнадёжной дебиторской задолженности уменьшает сумму сформированного резерва. Если безнадёжная задолженность больше доступного резерва, включите разницу во внереализационные расходы. Этот порядок действует при принятом решении о создании резерва — п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
При последующем расчёте резерва сравнение проводится с остатком, уже уменьшенным на возникшие безнадёжные долги. Уменьшение отражается во внереализационных доходах, увеличение — во внереализационных расходах текущего периода. Так списание дебиторской задолженности учитывается при дальнейшем расчёте резерва — п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
Что говорит закон: источник списания дебиторской задолженности
Статья в редакции Федерального закона от 04.08.2026 № 292-ФЗ. Текст — из базы законов «ВРУЦКИЙ ПРАВО».
Порядок действий: дебиторская задолженность и налоговый резерв
Последовательность списания дебиторской задолженности при создании резерва по ст. 266 НК РФ ч.2.
- 1Уточните состав задолженностиСопоставьте срок оплаты по договору, обеспечение и встречные обязательства перед должником для определения сомнительной части долга по п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.
- 2Рассчитайте резервИспользуйте результаты инвентаризации на последнее число периода. Учтите срок возникновения сомнительных долгов и ограничение размера резерва по п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2.
- 3Спишите безнадёжный долгНаправьте резерв на покрытие безнадёжной дебиторской задолженности. Превышение над резервом отразите во внереализационных расходах по п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
- 4Сравните резерв с остаткомПри расчёте на отчётную дату уменьшите прежний резерв на возникшие после предыдущей даты безнадёжные долги и сопоставьте остаток с новым расчётом по п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
Документы: расчёт дебиторской задолженности и резерва
Для налогового учёта дебиторской задолженности подготовьте сведения о сроках оплаты, обеспечении и результатах инвентаризации.
| Документ |
|---|
| Договор с условиями и сроками оплаты товаров, работ или услуг |
| Документы о залоге, поручительстве или банковской гарантии, если обеспечение предоставлено |
| Материалы инвентаризации с суммами дебиторских долгов и сроками их возникновения для расчёта резерва |
| Расчёт резерва и его остатка с учётом безнадёжных долгов и встречной кредиторской задолженности |
Частые вопросы: дебиторская задолженность в налоговом учёте
Ответы о просрочке дебиторской задолженности, недостатке резерва и встречных обязательствах.
Можно ли использовать резерв для любой просроченной дебиторской задолженности?
Резерв расходуется на убытки от долгов, признанных безнадёжными. Просроченная задолженность за товары, работы или услуги без залога, поручительства и банковской гарантии может быть сомнительной и участвовать в расчёте резерва — п. 1 и 4 ст. 266 НК РФ ч.2.
Как учесть безнадёжную задолженность, если резерва не хватает?
Доступную сумму созданного резерва используют для списания безнадёжного долга. Оставшуюся часть убытка включают во внереализационные расходы. Такое распределение между резервом и расходами предусмотрено п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
Как встречный долг перед покупателем влияет на резерв по дебиторской задолженности?
Для признания задолженности сомнительной из долга покупателя вычитают ваше обязательство перед ним. Учитывается превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Если долгов покупателя несколько, уменьшение начинается с самого раннего — п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.
Услуги и темы рядом
Связанные вопросы о дебиторской задолженности, резерве и расходах в налоговом учёте.
Не откладывайте защиту