Как списать безнадёжные долги
Порядок списания задолженности при расчёте налога на прибыль определяется тем, создавался ли резерв по сомнительным долгам. От этого зависит, какую сумму безнадёжного долга можно отнести на расходы сверх резерва.
Коротко
Нужно списать безнадёжные долги за счёт созданного резерва по сомнительным долгам, а непокрытый остаток включить во внереализационные расходы. Если резерв не создавался, в расходы относят сумму безнадёжного долга. Это порядок учёта задолженности перед налогоплательщиком при расчёте налога на прибыль, предусмотренный ст. 265 и 266 НК РФ ч.2.
Когда нужна помощь: спор о сумме списания
Адвокат нужен, если разногласия касаются применения резерва или состава задолженности.
- Безнадёжный долг уже включён в расходы полностью, хотя у организации был резерв: нужно сопоставить списание с его использованием.п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2
- Перед тем же контрагентом есть встречный долг, а стороны расходятся в расчёте сомнительной задолженности для резерва.п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2
- При пересчёте резерва возник спор, должна ли разница увеличить доходы или расходы текущего периода.п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2
Ответ подробно: списание при расчёте налога на прибыль
Если вам должны деньги и задолженность признана безнадёжной, начните с выяснения, создавался ли резерв по сомнительным долгам. Резерв — сумма, которую налогоплательщик формирует для покрытия убытков от безнадёжных долгов. При его отсутствии сумма такого долга относится к убыткам, учитываемым как внереализационные расходы, то есть расходы вне производства и реализации. Основание — подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ч.2.
При созданном резерве сначала погашают убыток за его счёт. Затем сравнивают сумму списываемых безнадёжных долгов с доступной суммой резерва. Если долгов больше, разницу включают во внереализационные расходы. Если резерв покрывает их целиком, дополнительного расхода в размере этих долгов при списании не возникает. Так применяется п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2 совместно с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ч.2.
Не путайте просрочку оплаты с порядком списания уже безнадёжного долга. Для формирования резерва сомнительной признаётся задолженность за товары, работы или услуги, когда договорный срок оплаты прошёл и нет обеспечения залогом, поручительством либо банковской гарантией. Если вы тоже должны этому контрагенту, в расчёт сомнительной задолженности попадает превышение его долга над вашим. При нескольких долгах уменьшение начинают с самого раннего — п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.
Если вопрос возник ещё на стадии создания резерва, проведите инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчётного или налогового периода. Дебиторская задолженность — это суммы, которые должны вам. По п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2 долг со сроком возникновения свыше 90 календарных дней включают в расчёт полностью, от 45 до 90 дней включительно — наполовину. Для задолженности со сроком возникновения до 45 дней включение в расчёт увеличения резерва не предусмотрено. Эти интервалы используются для расчёта резерва; списание за его счёт касается долгов, признанных безнадёжными.
Проверьте и ограничение общей суммы резерва. По итогам налогового периода предел составляет 10 процентов выручки за этот период. В течение года по итогам отчётного периода выбирают большую из двух величин: 10 процентов прошлогодней выручки или 10 процентов выручки текущего отчётного периода. Это правило п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2 влияет на сумму, доступную для покрытия долгов.
После списания учтите изменение остатка резерва. По п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2 из ранее рассчитанного резерва вычитают безнадёжные долги, возникшие после предыдущей отчётной даты. Полученный остаток сравнивают с новым расчётом резерва. Если новый расчёт меньше остатка, разница увеличивает внереализационные доходы текущего периода; если больше — внереализационные расходы. Так списание долга и последующий пересчёт резерва отражаются последовательно, без повторного включения покрытой суммы в расходы.
Что говорит закон: использование резерва
Статья в редакции Федерального закона от 04.08.2026 № 292-ФЗ. Текст — из базы законов «ВРУЦКИЙ ПРАВО».
Порядок действий: от суммы долга к расходам
Для задолженности, признанной безнадёжной, применяйте правила ст. 265 и 266 НК РФ ч.2.
- 1Уточните наличие резерваОпределите, принималось ли решение о создании резерва по сомнительным долгам и какая сумма доступна для списания.
- 2Распределите сумму списанияПри наличии резерва используйте его на покрытие безнадёжных долгов. Превышение над резервом отнесите во внереализационные расходы; при отсутствии резерва учтите в них сумму безнадёжного долга.
- 3Сопоставьте остаток с новым расчётомНа отчётную дату сравните пересчитанный резерв с остатком после учёта безнадёжных долгов. Отразите разницу в доходах или расходах по п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
Документы: для расчёта задолженности и резерва
Подготовьте материалы, позволяющие сопоставить размер долга, условия оплаты и расчёт резерва.
| Документ |
|---|
| Договор с условиями оплаты и обеспечения задолженности |
| Результаты инвентаризации дебиторской задолженности на отчётную дату |
| Решение о создании резерва по сомнительным долгам, если оно принималось |
| Расчёт резерва, его остатка и суммы списываемых безнадёжных долгов |
Частые вопросы: резерв и безнадёжная задолженность
Ответы о том, как распределить убыток и рассчитать резерв.
Можно ли учесть безнадёжный долг без создания резерва?
Да, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ч.2 относит суммы безнадёжных долгов к убыткам, приравненным к внереализационным расходам. Использование средств резерва применяется, когда налогоплательщик решил его создать.
Куда отнести часть долга, которую резерв не покрывает?
Непокрытая сумма увеличивает внереализационные расходы. Для этого сопоставляют размер безнадёжных долгов, подлежащих списанию, с суммой созданного резерва: расходом становится превышение долгов над резервом по п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.
Как встречная задолженность влияет на сомнительный долг?
Если вы должны тому же контрагенту, сомнительным для расчёта резерва признают превышение задолженности перед вами над вашим встречным обязательством. Когда долгов несколько и сроки их возникновения различаются, уменьшение начинают с наиболее раннего долга — п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.
Услуги и темы рядом
Расчёт резерва и другие вопросы о расходах бизнеса.
Не откладывайте защиту