Как создать резерв по сомнительным долгам

Создать резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения можно по решению налогоплательщика: это право, а не обязательное действие. Отчисления учитывают во внереализационных расходах — расходах вне реализации — на последнее число отчетного или налогового периода. Так определяется дата, на которую резерв влияет на расчет налога на прибыль, — п. 3 ст. 266 НК РФ ч.2.

Начните с отбора долгов покупателей и заказчиков. Для включения в резерв задолженность должна возникнуть из реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Срок оплаты по договору должен истечь, а обеспечение залогом, поручительством или банковской гарантией — отсутствовать. Подтвержденные решением суда штрафы, пени и другие санкции тоже признаются сомнительными по договорам, основной долг по которым признан сомнительным, — п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.

Если вы тоже должны этому контрагенту, уменьшите его задолженность на свое встречное обязательство. В расчет попадет только превышение долга контрагента над вашим долгом. Когда задолженностей несколько и они возникли в разное время, уменьшайте их начиная с самой ранней. Этот порядок влияет на сумму, которую затем распределяют по срокам, — п. 1 ст. 266 НК РФ ч.2.

Резерв формируется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, то есть долгов перед налогоплательщиком, на последнее число периода. Сгруппируйте подходящие долги по сроку возникновения. Для задолженности свыше 90 календарных дней берут 100 процентов суммы; от 45 до 90 календарных дней включительно — 50 процентов. Задолженность до 45 дней резерв не увеличивает. Сложите полученные величины, чтобы определить расчетную сумму, — п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2.

После этого проверьте ограничение по выручке. По итогам налогового периода резерв ограничен 10 процентами выручки этого периода. При расчете за отчетный период внутри налогового периода выберите большую из двух величин: 10 процентов выручки предыдущего налогового периода или 10 процентов выручки текущего отчетного периода. Сравните полученный предел с расчетной суммой резерва, — п. 4 ст. 266 НК РФ ч.2.

При последующих расчетах учитывайте использование резерва. Из суммы на предыдущую отчетную дату вычтите безнадежные долги, возникшие после нее. Полученный остаток сравните с новым резервом: превышение новой суммы над остатком включается во внереализационные расходы, обратная разница — во внереализационные доходы. Именно так начисляется изменение резерва за текущий период, — п. 5 ст. 266 НК РФ ч.2.

Использовать созданный резерв организация может лишь для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если принято решение о его создании, такие долги списывают за счет резерва; недостающую часть относят во внереализационные расходы. Это отличает расчет отчислений по сомнительной задолженности от последующего использования суммы при списании безнадежной, — п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ ч.2.