Как считать доход для целей АУСН

Чтобы понять, как считать доход на АУСН, начните с характера полученных средств. Для целей налогообложения действует порядок определения доходов, к которому отсылает ч. 1 ст. 6 17-ФЗ (АУСН). Затем применяются исключения из части второй этой статьи. В расчёте нужно различать доход, который учитывается при налогообложении, и поступление, которое относится к исключениям. Сумма поступлений без такого разграничения может дать неверную основу для расчёта.

Если вы индивидуальный предприниматель и получили дивиденды, отделите их от дохода для АУСН. Они прямо исключены из расчёта. Кроме того, для предпринимателя предусмотрено исключение для определённых доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по специальным ставкам. При распределении поступлений ориентируйтесь на их вид и применяемый к ним порядок налогообложения — ч. 2 ст. 6 17-ФЗ (АУСН).

Для организации предусмотрено своё исключение: определённые доходы, облагаемые налогом на прибыль по указанным законом ставкам, не включаются в расчёт по АУСН. Кроме различий между предпринимателем и организацией, есть общая категория исключаемых доходов, определяемая по Налоговому кодексу. Поэтому при расчёте сначала установите, к какой категории относится конкретный доход, а затем примените соответствующее исключение — ч. 2 ст. 6 17-ФЗ (АУСН).

При операциях с иностранной валютой не прибавляйте к доходу положительную курсовую разницу от отклонения курса продажи или покупки от официального курса. Разницы от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в иностранной валюте, включая валютные счета в банках, также исключаются. Это правило действует и для отрицательных разниц: они не уменьшают объект налогообложения как расходы — ч. 5 ст. 6 17-ФЗ (АУСН).

Если расчёт предполагает уменьшение полученных доходов на расходы, проверьте каждую затрату отдельно. Она должна соответствовать установленным критериям и не попадать в перечень исключений. Например, выданный заём, погашение заимствований, перечисленные в бюджет пени и штрафы, а также материальная помощь работникам не учитываются в расходах. Нельзя просто вычесть все выплаченные суммы из полученных доходов — ч. 3 и 4 ст. 6 17-ФЗ (АУСН).

Для допустимых расходов имеет значение оплата: затраты признаются после фактической оплаты, в том числе предварительной, по ст. 8 17-ФЗ (АУСН). При этом оплата не отменяет ограничений по составу затрат. В частности, наличные расходы исключаются, кроме тех, которые зафиксированы через зарегистрированную контрольно-кассовую технику. Так при расчёте разграничиваются два вопроса: можно ли учесть затрату и наступил ли момент её признания — ч. 4 ст. 6 и ст. 8 17-ФЗ (АУСН).