Как рассчитывается доход физического лица

При расчёте дохода физического лица для НДФЛ сначала нужно отделить сам доход от налоговой базы. База — это денежное выражение доходов, с которого рассчитывается налог с учётом предусмотренных законом правил. Статья 210 НК РФ ч.2 определяет, какие поступления учитываются, как разделяются базы и когда их можно уменьшить. Вопрос о доходе для налогообложения нельзя решить одним сложением всех сумм, поступивших человеку на счёт: значение имеют также форма поступления и вид дохода.

По п. 1 ст. 210 НК РФ ч.2 учитываются не только полученные деньги. В расчёт входят доходы в натуральной форме, то есть полученные не деньгами, а также материальная выгода — самостоятельный вид дохода, который назван в этой норме. Учитывается и доход, право распоряжаться которым уже возникло. Даже без денежного перевода учитывайте доход в натуральной форме и материальную выгоду. При расчёте нужно установить, что именно получил человек или чем он приобрёл право распоряжаться.

Отдельное правило касается удержаний. Если из дохода удержали часть денег по распоряжению самого человека, решению суда или иных органов, налоговая база по этой причине не становится меньше. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 210 НК РФ ч.2. Для расчёта нельзя брать только остаток после такого удержания. Полученная на руки сумма показывает, сколько денег осталось у человека, но не заменяет величину дохода, учитываемую для налогообложения. Удержание и налоговый вычет имеют разные последствия.

Далее доходы разделяют по соответствующим налоговым базам. Пункт 2 ст. 210 НК РФ ч.2 предписывает определять базу отдельно для каждого вида доходов, если для них установлены разные налоговые ставки. Но разделение не ограничивается этим правилом. В самой статье перечислены базы, которые рассчитываются отдельно и затем входят в соответствующую совокупность. Такая совокупность объединяет рассчитанные базы для применения предусмотренной ставки; она не означает, что все поступления можно изначально считать одинаковым доходом.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 2.1 ст. 210 НК РФ ч.2 выделяет, в частности, доходы от выигрышей, участия в инвестиционном товариществе, прибыли контролируемой иностранной компании и майнинга цифровой валюты. Там же названа основная налоговая база. В п. 6 отдельно перечислены, среди прочего, доходы от продажи имущества, дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами и проценты по банковским вкладам. Значит, источник поступления влияет на то, к какой базе отнести доход.

Для человека, который не является налоговым резидентом Российской Федерации, перечень отдельных баз предусмотрен п. 2.2 ст. 210 НК РФ ч.2. Он включает, например, выигрыши, операции с ценными бумагами, продажу недвижимости и получение недвижимости в дар. При выборе правил расчёта нельзя автоматически использовать перечень для резидентов. Сначала устанавливают соответствующий статус и вид дохода, а затем применяют относящееся к ним положение статьи. Само название поступления ещё не позволяет смешивать его с остальными доходами.

Основную налоговую базу рассчитывают по п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2: учитываемые в ней облагаемые доходы выражают в деньгах и уменьшают на предусмотренные налоговые вычеты. Вычет здесь означает разрешённое законом уменьшение базы. Для баз, которые не относятся к основной, такие вычеты по общему правилу не применяются, если для соответствующего дохода не предусмотрено исключение. Например, п. 3.1 отдельно предусматривает уменьшение дохода от продажи долей в уставном капитале общества на указанный в нём вычет независимо от ставки.

Если допустимые вычеты за налоговый период превышают учитываемые в основной базе облагаемые доходы за тот же период, база становится равной нулю. Отрицательной величины для этого расчёта не возникает. По п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2 превышение обычно не переносится на следующий период, если иное не предусмотрено соответствующими правилами. Этот же пункт содержит специальное положение о переносе разницы на предшествующие периоды для получателей пенсий при отсутствии указанных облагаемых доходов. Превышение вычетов нельзя произвольно распределить между периодами.

Доходы в иностранной валюте для расчёта переводят в рубли. По п. 5 ст. 210 НК РФ ч.2 применяется официальный курс Центрального банка Российской Федерации на дату фактического получения дохода, если не предусмотрено иное. Для принимаемых к вычету валютных расходов норма связывает пересчёт с датой их фактического осуществления. Складывать валютные поступления с рублёвыми без пересчёта нельзя. Расчёт должен сохранять различие между доходами, расходами и удержаниями: каждое из этих обстоятельств влияет на базу по своему правилу.