Как рассчитать НДФЛ

Чтобы понять, как рассчитывается НДФЛ, сначала нужно отделить полученный доход от налоговой базы. База — это сумма, к которой применяется налоговая ставка. По ст. 210 НК РФ ч.2 при её определении учитываются денежные доходы, доходы в натуральной форме и материальная выгода. Ориентироваться только на поступления денег недостаточно. Если часть дохода получена иначе, она тоже может участвовать в расчёте. Удержания из дохода по распоряжению самого человека не равнозначны налоговым вычетам и сами по себе базу не уменьшают.

Следующий вопрос — к какому виду относится доход. Пункт 2 ст. 210 НК РФ ч.2 предусматривает отдельное определение базы по доходам с разными ставками. Это означает, что перед расчётом нельзя без разбора сложить все поступления и применить к результату одну ставку. Нужно установить состав каждой базы. Отдельно в статье названы, в частности, доходы от долевого участия, операции с ценными бумагами и проценты по банковским вкладам. Такое разделение влияет на дальнейший расчёт налога и возможность учесть вычеты.

Основная налоговая база уменьшается на предусмотренные налоговые вычеты по правилам п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2. Вычет — это допустимое законом уменьшение облагаемого дохода. Сначала определяется доход, который входит в основную базу, затем учитываются применимые вычеты. Нельзя вычесть любую потраченную сумму только потому, что расход действительно был. Для уменьшения базы нужно законное основание. Если вычеты превысят учитываемый доход за налоговый период, основная база принимается равной нулю. Отрицательной базы для расчёта налога в таком случае не возникает.

Для баз, которые не относятся к основной, действует другое общее правило: вычеты, о которых говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2, не применяются, кроме предусмотренных законом исключений. Так, базу по районным коэффициентам и процентным надбавкам можно уменьшить на вычеты по статьям 218–220 НК РФ, если их не применили к другим базам. При проверке того, как формируется сумма НДФЛ, нужно сопоставлять вычет именно с соответствующей базой. Разница между вычетами и доходами обычно не переносится на следующий налоговый период; статья предусматривает исключения, в том числе для получающих пенсию налогоплательщиков.

Если требуется рассчитать НДФЛ по вкладам, предмет расчёта — доход в виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках. В ст. 210 НК РФ ч.2 такая база названа отдельно. Сумма самого вклада и сумма процентного дохода — разные величины: подменять одну другой в расчёте нельзя. Однако само выделение процентов в отдельную базу ещё не даёт полной формулы налога. Для итоговой суммы нужны правила определения облагаемого процентного дохода и применимая к нему ставка. Одной общей нормы о налоговой базе для численного результата недостаточно.

По доходам от налогового агента расчёт выполняет агент. Так называется лицо, которое должно исчислить налог, удержать его из дохода и уплатить. Эти обязанности закреплены в п. 1 ст. 226 НК РФ. Исчисление означает определение суммы налога, а удержание — её изъятие из выплачиваемого дохода. Это разные действия. По п. 4 той же статьи агент удерживает начисленный налог непосредственно при фактической выплате дохода. Для сверки расчёта нужно различать начисленный доход, рассчитанный налог и сумму, которую уже удержали.

Пункт 3 ст. 226 НК РФ устанавливает расчёт нарастающим итогом с начала налогового периода для предусмотренных им доходов. Нарастающий итог означает, что учитывается доход за период с его начала, а не только очередная выплата. При этом засчитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы текущего периода. Повторно удерживать уже зачтённую сумму в таком расчёте не нужно. Для доходов с иными ставками эта норма предусматривает отдельное исчисление по каждой начисленной сумме. Способ расчёта нужно соотносить с видом дохода и применяемой ставкой.

У каждого налогового агента свой круг учитываемых выплат. По п. 3 ст. 226 НК РФ он не включает в свой расчёт доходы от других агентов и удержанные ими суммы. Если человек получил несколько выплат из разных источников, это правило помогает проверить именно расчёт каждого источника. Для проверки общей суммы доходов и удержаний соберите расчёты всех налоговых агентов. Когда нужно высчитать НДФЛ и проверить удержание, полезно сначала сверить доход и зачтённый налог у соответствующего агента, а затем выяснять основания расхождения.