Как рассчитать налог по УСН с объектом «Доходы»

При УСН с объектом «Доходы» сначала определяют налоговую базу — сумму, к которой применяется ставка. По п. 1 ст. 346.18 НК РФ ч.2 это денежное выражение доходов организации или предпринимателя. Из этой суммы не вычитают обычные затраты на ведение бизнеса. Расчёт доходов за вычетом расходов относится к другому объекту налогообложения. При объекте «Доходы» нельзя сначала вычесть все затраты, а затем применить к остатку ставку.

Доходы считают нарастающим итогом: каждый следующий расчёт охватывает время с начала года, а не только последний квартал. Такое правило закреплено в п. 5 ст. 346.18 НК РФ ч.2. По п. 3 ст. 346.21 НК РФ ч.2 авансы рассчитывают по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Например, при расчёте за полугодие берут фактически полученные доходы за всё полугодие. Доходы первого квартала остаются внутри общей базы, хотя аванс за него уже был рассчитан.

Следующий элемент — ставка. Пункт 1 ст. 346.21 НК РФ ч.2 определяет налог как соответствующую ставке процентную долю базы. Формула до уменьшений проста: доходы за расчётный период умножаются на применяемую налоговую ставку. Применяемую к вашей деятельности ставку уточните в налоговой инспекции перед расчётом; подставлять произвольный процент нельзя. Для собственного расчёта нужна ставка, применяемая к вашей деятельности. Без неё можно определить базу, но нельзя получить окончательную сумму налога.

После исчисления налога учитывают разрешённые уменьшения. Они уменьшают сам налог, а не доходы, с которых он рассчитывается. По п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2 к таким суммам относятся перечисленные в нём страховые взносы, уплаченные в соответствующем периоде в пределах исчисленных сумм, с учётом специальных правил для собственных взносов предпринимателя. Для обычного порядка предусмотрен предел: налог или аванс уменьшается не более чем на 50 процентов. В результате размер взносов и размер допустимого уменьшения могут различаться.

Для предпринимателя, который не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тот же пункт снимает указанное ограничение. Кроме того, предприниматели уменьшают налог на собственные пенсионные и медицинские взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде. Здесь закон использует условие о взносах, подлежащих уплате, так что сводить все случаи к обязательной предварительной оплате взносов неправильно. При подготовке расчёта отделите собственные взносы предпринимателя от взносов, связанных с выплатами другим людям, и определите применимое правило уменьшения.

Затем учитывают прежние авансы. Пункт 5 ст. 346.21 НК РФ ч.2 предусматривает зачёт ранее исчисленных сумм при расчёте очередного аванса и налога за год. Это позволяет избежать повторного начисления одной и той же суммы за предыдущую часть года. Сначала определяют налог за весь охваченный расчётом период с учётом допустимых уменьшений, затем учитывают авансы, исчисленные ранее. Для этого нужны именно предыдущие расчёты: одних сведений о текущих поступлениях недостаточно. Не следует повторно уменьшать налог на одну и ту же сумму взносов сверх уменьшения, уже учтённого в расчёте нарастающим итогом.

Состав доходов тоже влияет на базу. По п. 3 ст. 346.18 НК РФ ч.2 валютные доходы переводят в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения. Доходы в натуральной форме учитывают по рыночным ценам согласно п. 4 этой статьи. Если предприниматель совмещает УСН с патентной системой, п. 8 предусматривает раздельный учёт: доходы от деятельности на патенте в базу УСН не включаются. Для расчёта общую сумму поступлений сначала нужно соотнести с соответствующим режимом налогообложения.

При уплате торгового сбора п. 8 ст. 346.21 НК РФ ч.2 допускает дополнительное уменьшение налога от соответствующей деятельности на уплаченный за период сбор. Для этого должно быть представлено уведомление о постановке на учёт как плательщика сбора. Такое уменьшение нельзя автоматически распространить на налог от любой деятельности. Минимальный налог, описанный в п. 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2, относится к объекту «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Добавлять его к расчёту налога с объектом «Доходы» оснований нет.

Расчёт суммы и срок её перечисления — разные вопросы. По п. 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2 авансы уплачивают не позднее 28-го числа месяца после отчётного периода. Годовой налог организации перечисляют не позднее 28 марта следующего года, предприниматели — не позднее 28 апреля. Перед перечислением сопоставьте итоговый расчёт с ранее исчисленными авансами и использованными уменьшениями: это позволяет увидеть, какая сумма относится именно к завершающему платежу.