Как проверить правильность начисления НДФЛ

Чтобы проверить правильность начисления НДФЛ, сначала отделите расчёт налога от его удержания. Налоговый агент — тот, кто обязан исчислить налог с выплачиваемого вам дохода, удержать его и перечислить. Эти обязанности закреплены в ст. 226 НК РФ. Поэтому сумма налога в расчёте и сумма, фактически вычтенная из выплаты, отражают разные действия. Сравнивайте каждую из них с соответствующими сведениями о доходе.

Начните с налоговой базы: так называется сумма доходов, с которой определяется налог. По п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются не только деньги, но и доходы в натуральной форме, а также материальная выгода. Если ориентироваться лишь на полученные деньги, часть учитываемого дохода можно пропустить. При этом удержания из дохода по вашему распоряжению или по решению суда сами по себе базу не сокращают.

Далее проверьте, какие доходы объединены в расчёте. Пункт 2 ст. 210 НК РФ предусматривает отдельное определение базы для видов доходов с разными налоговыми ставками. Поэтому общая сумма всех поступлений ещё не позволяет судить о правильности налога. Сначала нужно установить состав каждой базы, а затем сопоставлять её с применённой ставкой. Одного сравнения налога с размером выплаты для этого недостаточно.

Отдельно посмотрите на вычеты — суммы, которые закон разрешает вычитать при определении базы. Пункт 3 ст. 210 НК РФ предусматривает уменьшение основной базы на налоговые вычеты. Это правило нельзя автоматически переносить на остальные базы: для них та же норма устанавливает ограничения. В расчёте должно быть понятно, какой именно доход уменьшен и какой вычет к нему применён.

Для расчётов нарастающим итогом по п. 3 ст. 226 НК РФ нужна история доходов с начала налогового периода. Такой способ означает, что агент учитывает накопленный доход и засчитывает налог, удержанный в предыдущие месяцы этого периода. Проверьте, не пропущены ли прежние удержания. Иначе сравнение только последнего начисления с последней выплатой может создать ошибочное представление о переплате. Для доходов с иными ставками этот пункт предусматривает расчёт отдельно по каждой сумме дохода.

Если доход выплачивали разные агенты, не складывайте их расчёты при проверке одного из них. По п. 3 ст. 226 НК РФ агент не учитывает доходы от других агентов и удержанный ими налог. Сведения по каждому источнику следует сопоставлять отдельно, сохраняя связь между доходом и удержанием.

Завершите сверку фактическими выплатами. Пункт 4 ст. 226 НК РФ связывает удержание с выплатой дохода. Отметьте, где возникло расхождение: в составе базы, вычете, зачёте прежних удержаний или сумме, вычтенной при выплате. Такое разделение позволяет поставить перед налоговым агентом конкретный вопрос о его расчёте вместо общего предположения, что весь НДФЛ начислен неверно.