Как проходят налоговые проверки

Налоговые проверки входят в налоговый контроль — деятельность по проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах. По ст. 82 НК РФ ч.1 инспекторы могут получать объяснения, изучать сведения учёта и отчётности, осматривать помещения и территории, используемые для получения дохода. Поэтому проверка не сводится к просмотру декларации: работа с документами может сочетаться с другими предусмотренными законом действиями.

Для выездной проверки основанием служит решение руководителя налогового органа либо его заместителя. По п. 1 ст. 89 НК РФ инспекторы проводят её на территории налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, местом проведения может стать налоговый орган. Само название «выездная» поэтому не означает, что все действия обязательно будут происходить в помещении проверяемого лица.

Инспекторы выясняют, правильно ли рассчитаны налоги и вовремя ли они уплачены. При этом изучение расчётов может охватывать несколько налогов либо ограничиваться одним. По п. 4 ст. 89 НК РФ обычно охватываются три календарных года перед годом назначения проверки, а также завершившиеся до решения налоговые периоды текущего года. Если в рамках проверки подана уточнённая декларация, проверяется период, за который она представлена.

Срок самой проверки нужно отличать от периода, за который изучают налоги. По п. 6 ст. 89 НК РФ проверка длится не более двух месяцев, но возможно продление до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Отсчёт ведётся от решения о назначении до составления справки. Для проведения экспертиз руководитель налогового органа или его заместитель вправе приостановить проверку по п. 9 этой статьи.

Налогоплательщик должен дать инспекторам возможность ознакомиться с документами об исчислении и уплате налогов. Такое правило установлено п. 12 ст. 89 НК РФ. Подлинники по общему правилу изучают у налогоплательщика; исключения предусмотрены, в частности, при проведении проверки в налоговом органе. При необходимости возможны инвентаризация имущества, то есть проверка его наличия, и осмотр помещений по п. 13 той же статьи.

Повторное изучение тех же налогов за тот же период ограничено п. 5 ст. 89 НК РФ. Однако запрет нельзя воспринимать как безусловный: для повторной выездной проверки п. 10 предусматривает особые правила. Кроме того, проверка при реорганизации или ликвидации организации допускается независимо от времени и предмета предыдущей проверки по п. 11. Причина назначения здесь влияет на применимые ограничения.

Завершение выездной проверки оформляется справкой. По п. 15 ст. 89 НК РФ инспектор составляет её в последний день, указывает предмет проверки и сроки, затем вручает налогоплательщику либо представителю. При уклонении от получения справку отправляют заказным письмом. Этот документ фиксирует проведение проверки; само его составление не означает, что нарушение обязательно обнаружено.