Как посчитать доход при совмещении УСН и патента

При совмещении УСН, то есть упрощённой системы налогообложения, и патента сначала определите цель расчёта. Если вы хотите посчитать налоговую базу УСН, берите показатели деятельности на упрощённой системе. Если проверяете доходный предел для сохранения права на УСН, понадобится сумма доходов по обоим режимам. Разница связана с тем, что налоговая база и ограничение для применения режима решают разные задачи. Отдельный учёт нужен даже тогда, когда для проверки ограничения вы складываете доходы.

Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ ч.2 предусматривает раздельный учёт доходов и расходов. Выручка от деятельности на патенте не увеличивает налоговую базу по УСН. Расходы по такой деятельности также не участвуют в её исчислении. Поэтому переносить в расчёт налога по упрощённой системе все показатели бизнеса общей суммой нельзя. Сначала нужно установить, к какой деятельности относится каждое поступление и каждый расход, а затем использовать соответствующие показатели для расчёта.

Объект налогообложения определяет, что именно станет базой. При объекте «доходы» это денежное выражение доходов, а при объекте «доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Такие правила закреплены в пунктах 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Если расходы за отчётный или налоговый период оказались больше доходов, база за этот период равна нулю. По пункту 5 той же статьи доходы и расходы считают нарастающим итогом с начала налогового периода, а не как отдельные несвязанные итоги.

Для расходов, которые невозможно разделить между режимами, пункт 8 ст. 346.18 НК РФ ч.2 устанавливает пропорцию. Определите долю доходов УСН в общем доходе от УСН и патента. Этой доле соответствует часть общих расходов, относимая к упрощённой системе. Оставшаяся часть относится к патентной деятельности. Само распределение не означает, что расходы уменьшают базу при любом объекте: при объекте «доходы» база определяется без такого вычитания.

Для контроля права на УСН действует пункт 4 ст. 346.13 НК РФ: доходы упрощённой и патентной систем складываются. В этой норме указан предел 450 млн рублей. Исключение патентной выручки из налоговой базы УСН не позволяет исключить её и из проверки этого предела. Если доходы превысили установленную величину, право на упрощённую систему утрачивается с первого числа месяца превышения. Поэтому полезно сохранять два понятных итога: доход по УСН для расчёта её базы и совокупный доход для контроля ограничения. Подмена одного итога другим может исказить как расчёт налога, так и вывод о возможности применять режим.