Как платить НДС по ставке 5 процентов при УСН

Если вы уже применяете ставку 5 процентов на упрощённой системе налогообложения (УСН), разделяйте две задачи: расчёт налога и его перечисление. Размер ставки относится к облагаемым операциям, а сроки платежей определяются общим порядком уплаты НДС. Налог за истекший период платят равными долями в каждом из трёх следующих месяцев, не позднее 28-го числа. Основа расчёта — фактическая реализация товаров, работ и услуг за этот период: п. 1 ст. 174 НК РФ.

При расчётном методе, в том числе при получении аванса в счёт будущей поставки, ставка определяется иначе: процентную ставку соотносят с базой, принятой за 100 и увеличенной на размер ставки. Для применяемых 5 процентов это отношение 5 к 105. Такой способ позволяет выделить налог из суммы, уже включающей НДС. Правило расчётного метода закреплено в п. 4 ст. 164 НК РФ; его нужно учитывать отдельно от календаря платежей.

Перечислять налог по внутренней реализации нужно по месту своего учёта в налоговых органах. Для организации и индивидуального предпринимателя на УСН это правило связывает уплату с учётом налогоплательщика, а не с местонахождением покупателя. Основание — п. 2 ст. 174 НК РФ.

Декларацию готовьте до первого срока уплаты: её направляют не позднее 25-го числа месяца после истекшего налогового периода. Нужны установленный электронный формат, передача по телекоммуникационным каналам связи и оператор электронного документооборота. Если вместо обязательной электронной декларации передать бумажную, обязанность по её представлению останется неисполненной. Оба правила содержатся в п. 5 ст. 174 НК РФ.

Для заполнения декларации соберите сведения книги покупок и книги продаж — они включаются в отчётность по п. 5.1 ст. 174 НК РФ. Если налоговый орган обнаружит несоответствие контрольным соотношениям и направит электронное уведомление, исправленную декларацию нужно представить в пятидневный срок с даты его направления. При соблюдении этого срока сохраняется дата первоначальной подачи: п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК РФ.

Выбор специальной ставки рассчитан на продолжительное применение: общее правило — не менее 12 последовательных налоговых периодов с первого периода, за который подана декларация с такими операциями. Для впервые перешедших предусмотрено право отказаться от ставки в течение четырёх последовательных налоговых периодов с того же момента. Это позволяет изменить первоначальный выбор с соблюдением условия п. 9 ст. 164 НК РФ.

Если вы ввозите товары, отделяйте импорт от реализации на УСН: специальные ставки к ввозу не применяются. Кроме того, применение ставок п. 8 исключает использование ставок п. 1–3 ст. 164 НК РФ. Эти ограничения закреплены в п. 9 ст. 164 НК РФ и нужны при разграничении операций для расчёта налога.