Как платить налог с доходов

Чтобы понять, как платить налог на доход, начните с основания выплаты и статуса плательщика. Для НДФЛ, то есть налога на доходы физических лиц, существенно, поручает ли закон перечисление денег самому получателю или источнику выплаты. Во втором случае действует налоговый агент: лицо, на которое закон возлагает расчёт налога, удержание денег у получателя и уплату в бюджет. Когда действует этот порядок, гражданин получает доход с учётом удержания. При самостоятельной уплате гражданин, напротив, должен рассчитать налог со своего дохода и представить декларацию.

По ст. 226 НК РФ обязанности агента возлагаются, в частности, на российские организации и индивидуальных предпринимателей, от которых гражданин получает соответствующий доход. При выплате заработной платы работодателем, выступающим налоговым агентом, расчётом и перечислением налога занимается работодатель. Согласно пункту 4 этой статьи удержание происходит при фактической выплате дохода. Само начисление заработной платы и удержание денег из выплаченной суммы — разные действия. Для понимания своей обязанности нужно различать их.

Если источников дохода несколько, не считайте, что один плательщик автоматически учёл выплаты остальных. Пункт 3 ст. 226 НК РФ предусматривает расчёт агентом без учёта доходов от других налоговых агентов и удержанных ими сумм. Сведения о доходе и налоге нужно сопоставлять по каждому источнику. Работодатель рассчитывает налог с выплачиваемых им доходов; налог с денег от других лиц по самостоятельным договорам нужно проверять отдельно.

Самостоятельный расчёт предусмотрен ст. 228 НК РФ для перечисленных в ней категорий получателей доходов. Например, это вознаграждение по трудовому или гражданско-правовому договору от физического лица либо организации, которые не являются налоговыми агентами. В эту группу прямо включены доходы от найма и аренды имущества. Если вы сдаёте имущество, существенен не только факт получения арендной платы: нужно установить, выступает ли плательщик агентом именно по этому доходу. От этого меняется порядок исполнения налоговой обязанности.

Продажа своего имущества или имущественных прав также названа в пункте 1 ст. 228 НК РФ. Но в самой норме есть исключения для доходов, которые не облагаются налогом, и оговорка об иных правилах главы. При этом неверно считать любую выручку от продажи безусловным основанием для уплаты. Сначала нужно определить, относится ли доход к облагаемым. Аналогичная оговорка об освобождении предусмотрена для подарков от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями: само слово «подарок» ещё не решает вопрос о налоге.

Отдельно ст. 228 НК РФ называет доходы налоговых резидентов России от зарубежных источников, предусматривая исключения, в том числе для доходов, по которым налог рассчитывает агент. Налоговый резидент — статус лица для целей налогообложения; его нельзя подменять указанием на гражданство. В перечне самостоятельного расчёта также есть определённые лотерейные выигрыши и авторские вознаграждения наследникам. Для выбора порядка уплаты нужно сопоставить вид своего дохода с соответствующей категорией, а не ориентироваться только на то, откуда поступили деньги.

Отсутствие удержания агентом не во всех случаях означает обязанность самостоятельно подать декларацию по этому доходу. Подпункт 4 пункта 1 ст. 228 НК РФ выделяет доходы с неудержанным налогом, но исключает из этой категории доходы, сведения о которых агент представил в установленном порядке. При невозможности удержания пункт 5 ст. 226 НК РФ предусматривает письменное сообщение гражданину и налоговому органу. Сообщение агента имеет значение для определения дальнейших действий, а не служит лишь справкой о выплате.

Когда ваш доход относится к самостоятельному расчёту по ст. 228 НК РФ, учитывайте уже удержанный налог. Пункт 2 этой статьи предписывает принимать удержанные агентами суммы во внимание при определении общей суммы к уплате. Если налог удержан частично, нельзя просто рассчитать платёж заново без такого зачёта. При этом убытки прошлых лет по этому правилу не уменьшают налоговую базу — сумму, с которой рассчитывается налог. Это разные вопросы: зачёт удержания и уменьшение базы нельзя смешивать.

Декларацию при самостоятельном декларировании представляют в налоговый орган по месту учёта согласно пункту 3 ст. 228 НК РФ. Пункт 4 устанавливает срок именно уплаты рассчитанного по декларации налога: не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Платёж производится по месту жительства, а при его отсутствии — по месту учёта по иному предусмотренному основанию. Срок уплаты не следует использовать как срок подачи декларации: норма о представлении декларации и норма о перечислении денег регулируют разные действия.