Как платить налог на прибыль организаций

Чтобы понять, как платить налог на прибыль, сначала определите применяемый организацией порядок расчёта авансов. Аванс — это платёж в счёт налога, который учитывается при последующем расчёте. Статья 286 НК РФ ч.2 регулирует исчисление сумм, а ст. 287 НК РФ ч.2 устанавливает сроки перечисления и зачёт платежей. Одного знания даты уплаты недостаточно: сумма должна соответствовать тому способу расчёта, который применяет организация.

По общему правилу п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2 организация самостоятельно определяет налог за налоговый период. Авансовый платёж по итогам отчётного периода рассчитывается исходя из ставки и облагаемой прибыли нарастающим итогом. Это означает, что прибыль берётся с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода. Каждый новый расчёт охватывает весь этот промежуток, а не только его последнюю часть. При этом ранее начисленные суммы учитываются по правилам выбранной системы авансов.

При ежемесячных авансах внутри отчётного периода размер платежа связан с предыдущими расчётами. В первом квартале он равен ежемесячному авансу последнего квартала предыдущего налогового периода. Во втором квартале платят одну треть авансового платежа за первый отчётный период текущего года. Эти правила закреплены в п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2. Поэтому сумму для перечисления нельзя определять только по прибыли последнего месяца, если организация применяет такой порядок.

Для третьего квартала ежемесячный аванс составляет одну треть разницы между авансом за полугодие и авансом за первый квартал. Для четвёртого квартала берут одну треть разницы между авансом за девять месяцев и авансом за полугодие. Если результат такого расчёта отрицательный или равен нулю, ежемесячные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Это правило п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2 относится именно к рассчитанным таким способом ежемесячным авансам.

Другой предусмотренный вариант — ежемесячный расчёт по фактически полученной прибыли. Здесь облагаемая прибыль также считается нарастающим итогом, но до окончания соответствующего месяца. Сумму к уплате определяют с учётом ранее начисленных авансов. По общему правилу переход требует уведомления налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду перехода. Менять систему в течение налогового периода нельзя. В п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2 этот порядок предусмотрен и для обратного перехода; специальные положения этой статьи относятся к названным в ней случаям.

Сроки различаются. По п. 1 ст. 287 НК РФ ч.2 аванс по итогам отчётного периода уплачивается не позднее 28-го числа следующего месяца. Ежемесячный аванс внутри отчётного периода по общему правилу перечисляется не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода. При расчёте по фактической прибыли срок наступает не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог. Поэтому одинаковое слово «ежемесячный» ещё не означает одинаковую привязку платежа к периоду.

Зачёт позволяет учесть уже перечисленные суммы. Ежемесячные авансы, уплаченные в течение отчётного или налогового периода, засчитываются при уплате аванса по итогам отчётного периода. В свою очередь, авансы по итогам отчётного периода идут в счёт налога за следующий отчётный или налоговый период. Годовой налог перечисляется не позднее 28 марта следующего года. Эти положения п. 1 ст. 287 НК РФ ч.2 нужно применять вместе: начисление за весь период не означает, что всю рассчитанную сумму следует перечислить повторно.

Для вновь созданных организаций предусмотрены особенности. Пункт 6 ст. 286 НК РФ ч.2 связывает начало ежемесячных авансов с истечением полного квартала с даты государственной регистрации. По п. 5 ст. 287 НК РФ ч.2 новые организации платят авансы за соответствующий отчётный период, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. При превышении ограничений переход к порядку п. 1 этой статьи происходит со следующего месяца с учётом требования о полном квартале.

Отдельно отличайте собственный налог организации от удержания налога при выплате дохода другому лицу. По п. 2 ст. 287 НК РФ ч.2 при выплатах иностранной организации налоговый агент удерживает налог при каждой выплате с предусмотренными нормой исключениями и перечисляет его не позднее 28-го числа следующего месяца. Для удержанного налога с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам п. 4 той же статьи также устанавливает срок до 28-го числа следующего месяца. Собственный график авансов не заменяет эти обязанности.