Как перенести убыток прошлых лет при УСН

Чтобы перенести убыток прошлых лет при УСН, сначала сопоставьте объект налогообложения в убыточном году и в году переноса. Право уменьшить базу предоставлено при объекте «доходы минус расходы». Убыток также должен быть получен на УСН с этим объектом. Для УСН с объектом «доходы» такой порядок уменьшения базы не применяется — п. 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2.

Затем определите размер убытка. Это превышение учитываемых расходов над учитываемыми доходами за налоговый период. Речь идёт о расходах и доходах, принимаемых для налогообложения, поэтому сумма переноса должна опираться на их расчёт. Если расходы превышают доходы, налоговая база за соответствующий период равна нулю. Отрицательная разница образует убыток, который можно использовать в дальнейшем — п. 2 и 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2.

Уменьшайте на прошлый убыток базу, рассчитанную по итогам налогового периода. Доходы и расходы для её определения считайте нарастающим итогом с начала периода. Перенос привязан к годовому результату: сначала рассчитывается база текущего года, затем определяется сумма прежнего убытка для её уменьшения. Основание — п. 5 и 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2.

Использовать убыток полностью уже в следующем году необязательно. Закон позволяет переносить его в течение десяти лет после года возникновения. Если в следующий год убыток не перенесли, его можно учесть целиком либо частично в любой из последующих девяти лет. Выбирая год и размер переноса, сохраняйте сведения о том, какая часть убытка уже использована, а какая остаётся — п. 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2.

Если убытки возникали несколько лет подряд, располагайте их по времени возникновения. Переносить их нужно в той же очередности: сначала более ранний, затем следующий. Для каждого убыточного года сопоставляйте исходную сумму и уменьшения базы в последующие периоды. Документы, подтверждающие объём убытка и использованные суммы, храните весь срок применения права на перенос — п. 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2.

Отдельно учитывайте минимальный налог. При объекте «доходы минус расходы» он рассчитывается за налоговый период в размере 1 процента доходов и уплачивается, когда обычный налог меньше минимального. Разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным обычным налогом разрешено включать в расходы следующих периодов, в том числе увеличивая переносимый убыток — п. 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2.

При смене налогового режима перенос ограничен: убыток с другого режима нельзя принять при переходе на УСН, а убыток от УСН — при переходе на иной режим. При прекращении деятельности из-за реорганизации право уменьшать базу на убытки реорганизованной организации получает правопреемник с соблюдением условий переноса — п. 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2.