Как перенести убытки на следующий год

Чтобы перенести убытки на следующий год, сначала определите сумму убытка, рассчитанного по правилам налогообложения прибыли. Именно такой убыток дает право уменьшить базу последующего отчетного или налогового периода. Перенос означает, что прошлый отрицательный результат учитывается при расчете базы за текущий период. Можно использовать всю доступную сумму либо только ее часть — п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Затем рассчитайте, какую часть базы можно уменьшить. С 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года действует предел: убытками прошлых периодов разрешено покрыть не более 50 процентов текущей базы. Сравнивать с этим пределом нужно сумму убытка, которую вы собираетесь учесть сейчас, а не весь накопленный убыток организации. Даже при большом остатке прошлых потерь уменьшение остается в пределах установленной доли — п. 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Если в следующем году использовать убыток полностью не получилось, остаток не обязательно списывать целиком в этом году. Его разрешено перенести на последующие годы, причем опять целиком либо частично с учетом ограничения. Это касается и ситуации, когда убыток вообще не был перенесен на ближайший следующий год: возможность учесть его позднее сохраняется по п. 2 ст. 283 НК РФ ч.2.

При накоплении потерь за разные годы для переноса понадобится их хронология. К учету следующего убытка переходите после использования того, который возник раньше. Выбирать поздний убыток впереди раннего нельзя: очередность связана с тем, когда организация понесла потери. Для расчета полезно разделить общую сумму по периодам возникновения и сопоставить ее с уже использованными суммами — п. 3 ст. 283 НК РФ ч.2.

Сохраните документы, подтверждающие размер переносимого убытка. Они нужны в течение всего времени, пока вы уменьшаете текущую налоговую базу за счет прежних убытков. Если остаток используется постепенно, обязанность хранить подтверждение продолжается и при его дальнейшем учете. Ориентир здесь — весь срок уменьшения базы, а не только год возникновения потерь, согласно п. 4 ст. 283 НК РФ ч.2.

Перед расчетом проверьте происхождение убытка. Общее правило переноса не применяется к потерям от деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов. Отдельные исключения касаются реализации или иного выбытия определенных акций, долей, облигаций российских организаций и инвестиционных паев. Для убытков от участия в инвестиционном товариществе также предусмотрены специальные условия — п. 1 и 1.1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Если убыток переходит к организации после реорганизации, правопреемник может учитывать потери реорганизованных организаций на условиях переноса. Однако это право исключается, когда при налоговом контроле установлено, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника за счет таких убытков. Такое ограничение закреплено в п. 5 ст. 283 НК РФ ч.2.