Как перенести убытки на будущие периоды

Начните с определения суммы налогового убытка: для переноса нужен убыток, рассчитанный по правилам налога на прибыль организаций. Его можно использовать, чтобы уменьшить налоговую базу текущего отчётного или налогового периода. Налоговая база здесь — величина, с которой рассчитывается налог. Переносить разрешено как весь убыток, так и выбранную часть, с учётом ограничения по размеру уменьшения — п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ ч.2.

Рассчитайте предел для текущего периода. До 31 декабря 2030 года включительно убытками прошлых лет разрешено уменьшать базу не более чем наполовину. Сравните доступный остаток убытков с половиной текущей базы: для переноса берут сумму в пределах этого ограничения. Даже когда накопленный убыток больше текущей базы, погасить её полностью за счёт такого переноса нельзя — п. 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2.

Если убытки возникали в разные годы, расположите их по времени возникновения. Сначала используйте наиболее ранний, затем переходите к следующему. Выбрать более поздний убыток в обход раннего нельзя: очередность связана с периодом, когда организация понесла убытки. Это правило действует и при частичном использовании накопленных сумм — п. 3 ст. 283 НК РФ ч.2.

Остаток, который не удалось учесть в ближайшем следующем году, можно перенести на последующие годы целиком или частями. Пропуск ближайшего года не лишает организацию возможности использовать убыток позднее. Для дальнейшего расчёта отделите уже использованную сумму от оставшейся, чтобы повторно не уменьшить базу на тот же убыток — п. 2 ст. 283 НК РФ ч.2.

Сохраните документы, подтверждающие объём убытка, за каждый период, из которого переносите суммы. Хранение продолжается весь срок, пока организация уменьшает текущую налоговую базу на прежние убытки. Если списание растянулось на несколько периодов, документы должны оставаться у организации в течение всего этого времени — п. 4 ст. 283 НК РФ ч.2.

Перед расчётом отделите убытки от деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов: общее правило переноса на них не распространяется. Отдельное исключение касается убытков от участия в инвестиционном товариществе за период присоединения к ранее заключённому другими участниками договору. Для переноса убытков от операций такого товарищества предусмотрен особый порядок — п. 1 и 1.1 ст. 283 НК РФ ч.2.

При реорганизации использовать убытки прекративших деятельность организаций вправе правопреемник — организация, к которой перешли их права и обязанности. Он соблюдает те же условия переноса. Однако это право не применяется, если при налоговом контроле установят, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника за счёт полученных ранее убытков — п. 5 ст. 283 НК РФ ч.2.