Как оценить вероятность выездной налоговой проверки

Чтобы оценить вероятность выездной налоговой проверки, начните с вопроса, какие налоги и периоды могут стать её предметом. Проверять могут один налог или несколько. Проверяющих интересуют правильность расчёта и своевременность уплаты. Если вы хотите понять, будет ли выездная налоговая проверка, отделяйте возможность её назначения от уже принятого решения: основанием проведения служит решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа — п. 1, 3 и 4 ст. 89 НК РФ.

Поднимите решения о прежних проверках и справки об их проведении. Сопоставьте не только даты, но и налоги с проверенными периодами. По общему правилу налоговый орган не вправе проводить две и более выездные проверки по тем же налогам за тот же период. Кроме того, действует ограничение по количеству: не более двух за календарный год. Однако руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, может принять решение о проверке сверх этого ограничения — п. 5 ст. 89 НК РФ.

Затем определите временные границы возможной проверки. Обычно это три календарных года перед годом вынесения решения, а также завершившиеся до даты решения налоговые периоды текущего года. Если уточнённая декларация представлена в рамках соответствующей выездной проверки, проверяется период этой декларации. Для оценки своего положения сопоставьте эти границы с периодами расчёта и уплаты ваших налогов — п. 4 ст. 89 НК РФ.

Уже завершённая проверка не исключает повторную. Так называется проверка тех же налогов за тот же период независимо от времени предыдущей. При её назначении ограничения п. 5 не действуют. В частности, повторную проверку может провести вышестоящий налоговый орган, контролируя деятельность органа, который проверял вас прежде. Отдельно учитывайте реорганизацию или ликвидацию организации: связанная с ними проверка допускается независимо от времени и предмета предыдущей — п. 10 и 11 ст. 89 НК РФ.

Если в отношении ваших налогов проводится или проводился налоговый мониторинг, то есть применяется эта форма налогового контроля, учитывайте специальное ограничение на выездную проверку соответствующего периода. Среди исключений — контроль вышестоящего налогового органа и невыполнение мотивированного мнения. Ещё одно касается уточнённой декларации за период мониторинга, поданной в году без мониторинга: значение имеют уменьшение налога к уплате, увеличение заявленного возмещения НДС или акциза либо полученного убытка — п. 5.1 ст. 89 НК РФ.

При наличии филиалов разделите проверки самой организации и самостоятельные проверки филиалов или представительств. Последние не учитываются при подсчёте количества выездных проверок налогоплательщика. Для самостоятельных проверок филиала предусмотрены собственные ограничения по повторению налогов и периодов и по числу проверок за год. Такое разделение позволит сопоставить прежние проверки с нужным ограничением — п. 5 и 7 ст. 89 НК РФ.