Как отразить убытки прошлых лет в учёте

Чтобы отразить убытки прошлых лет для налога на прибыль, начните с суммы, рассчитанной по правилам налогообложения прибыли. Право перенести её целиком или частично даёт п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2. При переносе эта сумма уменьшает базу текущего отчётного или налогового периода — величину, с которой рассчитывают налог. Сопоставьте подтверждённый убыток с суммой, уже использованной в предыдущих периодах, чтобы определить доступный остаток.

Организуйте записи так, чтобы из них было видно происхождение убытка, его использование и оставшаяся сумма. Статья 313 НК РФ ч.2 требует отражать в данных налогового учёта остаток убытков, относимый на следующие налоговые периоды. Для этого можно вести самостоятельный регистр — документ, в котором сведения группируются для расчёта налога. Другой вариант — дополнить реквизитами применяемые бухгалтерские регистры, если имеющихся сведений для налогового расчёта не хватает.

Форму регистра организация разрабатывает самостоятельно, а порядок учёта закрепляет в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем. В регистре нужны название, период или дата составления, денежные измерители, натуральные измерители при возможности, наименования хозяйственных операций и подпись ответственного лица с расшифровкой. Эти требования установлены ст. 313 НК РФ ч.2. Практически удобно выделить сведения по годам возникновения убытков и отдельно показывать использованную часть каждого из них.

Перед уменьшением базы рассчитайте допустимую к переносу сумму. До 31 декабря 2030 года включительно убытками прошлых периодов разрешено уменьшать текущую базу максимум на 50 процентов — п. 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2. Если доступный остаток превышает этот предел, учтите в текущем расчёте только допустимую часть. Неиспользованную сумму сохраните в учёте для дальнейшего переноса: п. 2 той же статьи позволяет использовать её в следующих годах, даже если ближайший год был пропущен.

Когда убытки накопились за несколько лет, расходуйте их от более ранних к более поздним. Такой порядок прямо предусмотрен п. 3 ст. 283 НК РФ ч.2. Записи по годам помогают соблюдать эту последовательность и видеть, какой убыток ещё предстоит использовать. При выборе суммы переноса также учитывайте исключения: например, правило переноса не распространяется на убытки от деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов, — п. 1 той же статьи.

Подкрепите записи первичными документами, аналитическими регистрами налогового учёта и расчётом налоговой базы. Справка бухгалтера также входит в число подтверждающих первичных документов по ст. 313 НК РФ ч.2. Сохраняйте документы об объёме убытка весь срок уменьшения базы за его счёт: это обязанность по п. 4 ст. 283 НК РФ ч.2. При частичном использовании убытка продолжайте хранить подтверждения вместе со сведениями о переносимом остатке.