Как организация платит налоги

По ст. 45 НК РФ организация отвечает за исполнение своей налоговой обязанности. Обычный способ — единый налоговый платёж: деньги перечисляются для погашения налоговых обязательств и учитываются на едином налоговом счёте. Это счёт, на котором отражаются поступившие суммы и совокупная обязанность, то есть учтённые налоговые обязательства компании. Поэтому вопрос об уплате нельзя свести к отправке платёжного поручения: нужно соотнести перечисление с тем, что уже учтено на этом счёте.

Срок уплаты сохраняет значение и при таком способе расчётов. Пункт 1 ст. 45 НК РФ позволяет перечислить деньги заранее. Однако досрочное поступление средств и исполнение конкретной обязанности — разные события. По пункту 7 этой статьи исполнение связывается с наличием учтённой обязанности и возможностью определить, какую её часть покрывают деньги. Если средства зачтены в счёт предстоящего налога, обязанность считается исполненной в день наступления срока его уплаты.

При переводе через банк имеет значение остаток денег. Пункт 6 ст. 45 НК РФ связывает учёт единого платежа с предъявлением поручения при достаточном остатке на день платежа. Отдельное препятствие описано в пункте 13: если к счёту предъявлены другие требования с приоритетом исполнения и денег на все требования не хватает, налоговая обязанность не признаётся исполненной. Одного подготовленного поручения в такой ситуации недостаточно.

Распределение единого платежа определяет налоговый орган по пункту 8 ст. 45 НК РФ. Сначала погашаются недоимка по налогу на доходы физических лиц и текущая обязанность по его перечислению налоговым агентом. Затем идут долги по другим налогам, сборам и страховым взносам, после них — текущие обязательства, далее пени, проценты и штрафы. Недоимка означает налог, не уплаченный вовремя. Если суммы не хватает на обязательства с одинаковым сроком, применяется очерёдность и пропорциональное распределение по пункту 10. При возбуждённом деле о банкротстве эта схема не действует: пункт 11 предусматривает иной порядок.

Платить именно со счёта самой компании необязательно. Пункты 1 и 15 ст. 45 НК РФ разрешают перечисление другим лицом и требуют указать в поручении идентификационный номер налогоплательщика организации, за которую вносятся деньги. При этом плательщик не вправе требовать возврата уплаченного за компанию единого платежа или налога.

Статья 58 НК РФ распространяет общий способ перечисления и на авансовые платежи — предварительные платежи по налогу в течение налогового периода. Но отдельные перечисления проходят вне единого платежа. Например, так уплачиваются налог на сверхприбыль и государственная пошлина, по которой арбитражный суд не выдал исполнительный документ. Поэтому перед переводом нужно различать общее правило и исключения пункта 1 этой статьи; порядок для конкретного налога определяется с учётом пункта 5.