Как определяется налоговая база по НДФЛ

Чтобы рассчитать налоговую базу по НДФЛ, сначала определите, какие облагаемые доходы вы получили и к какому виду относится каждый из них. Налоговая база — сумма, к которой применяется налоговая ставка. Для основной базы расчёт строится так: денежное выражение учитываемых облагаемых доходов уменьшается на положенные налоговые вычеты согласно п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2.

Считать только поступления денег было бы ошибкой. При определении базы учитываются также доходы в натуральной форме, то есть полученные не деньгами, и материальная выгода. Кроме того, учитывается доход, право распоряжаться которым у вас уже возникло. При расчёте нужно охватить эти формы дохода, даже если вся сумма не поступала вам деньгами, — п. 1 ст. 210 НК РФ ч.2.

Если из дохода удержали часть денег по вашему распоряжению либо по решению суда или иных органов, это не уменьшает налоговую базу. Для расчёта ориентируйтесь на доход до таких удержаний, а не на оставшуюся после них сумму. Удержание и налоговый вычет влияют на расчёт по-разному: первое базу не сокращает, второй может её уменьшить по правилам п. 1 и 3 ст. 210 НК РФ ч.2.

Когда доходов несколько, не складывайте их без учёта правил разделения баз. Доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, учитываются отдельно. Отдельно определяются и базы по дивидендам, процентам по вкладам в российских банках, операциям РЕПО и займам ценными бумагами, перечисленные в п. 6. Раздельный расчёт нужен для применения правил к соответствующему доходу — п. 2 и 6 ст. 210 НК РФ ч.2.

Вычеты нельзя свободно распределять между всеми поступлениями. Для баз, которые не относятся к основной, действует правило о неприменении вычетов, если для конкретной базы не предусмотрено исключение. Например, доходы от продажи долей в уставном капитале общества уменьшаются на предусмотренный для них вычет независимо от налоговой ставки. Это различие закреплено в п. 3 и 3.1 ст. 210 НК РФ ч.2.

Если за налоговый период вычеты превышают учитываемые доходы основной базы, результат принимают равным нулю. Отрицательную базу не рассчитывают. Разницу на следующий налоговый период по общему правилу не переносят; возможны предусмотренные законом исключения. Для получающих российскую пенсию при отсутствии соответствующих облагаемых доходов предусмотрена возможность переноса на предшествующие налоговые периоды в установленном порядке — п. 3 ст. 210 НК РФ ч.2.

Отдельное правило действует для части оплаты труда, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу в указанных законом местностях. При расчёте этой базы допускаются предусмотренные для неё вычеты, если они ещё не применялись к другим базам. Повторно учитывать один вычет нельзя — п. 6.2 ст. 210 НК РФ ч.2.