Как налоговая проверяет ИП

Налоговая проверяет ИП в рамках налогового контроля. Так называется деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. По п. 1 ст. 82 НК РФ ч.1 сотрудники налоговых органов могут проверять данные учета и отчетности, получать объяснения, осматривать помещения и территории, используемые для извлечения дохода. Поэтому проверка не сводится к посещению предпринимателя. Работа с отчетностью и объяснениями тоже относится к налоговому контролю. При этом сотрудники действуют в пределах своих полномочий и в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Для выездной проверки нужно решение руководителя налогового органа или его заместителя. По п. 2 ст. 89 НК РФ его выносит налоговый орган по месту жительства физического лица либо орган, уполномоченный проводить такие проверки на территории соответствующего субъекта. В решении должны быть фамилия, имя и отчество предпринимателя, проверяемые налоги, периоды, а также должности, фамилии и инициалы проверяющих. Эти сведения позволяют понять, кого и за что проверяют, а также кому поручена проверка. Само название проверки не заменяет сведения о ее предмете и периодах.

По п. 1 ст. 89 НК РФ выездная проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика. Если предприниматель не может предоставить помещение, ее допускается проводить по месту нахождения налогового органа. Значит, слово «выездная» не означает, что вся работа обязательно пройдет у ИП. Место проведения имеет значение и для знакомства с подлинниками документов: общее правило и исключения для этого закреплены в п. 12 ст. 89 НК РФ.

Предмет выездной проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если закон не предусматривает иное. По п. 3 ст. 89 НК РФ проверять могут как один налог, так и несколько. По общему правилу п. 4 этой статьи охватывается период не более трех календарных лет, предшествующих году решения. Кроме того, могут проверяться налоговые периоды года принятия решения, которые завершились до его вынесения. Поэтому считать, что текущий год всегда исключен из проверки, неверно. Если в рамках проверки представлена уточненная декларация, проверяется период, за который она подана.

Предприниматель обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Такое правило содержит п. 12 ст. 89 НК РФ. Налоговая вправе истребовать необходимые для проверки документы. По общему правилу с подлинниками знакомятся на территории налогоплательщика. В самой норме предусмотрены исключения, включая проведение проверки по месту нахождения налогового органа. Для понимания объема документов нужно учитывать предмет проверки: какие налоги и периоды указаны в решении и с чем связаны запрашиваемые сведения.

Работа с документами — не единственное возможное действие. При необходимости сотрудники могут провести инвентаризацию имущества, то есть проверить его фактическое наличие. Пункт 13 ст. 89 НК РФ также допускает осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для получения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Пункт 14 предусматривает выемку документов при достаточных основаниях полагать, что свидетельствующие о нарушениях документы могут уничтожить, скрыть, изменить или заменить. Эти меры имеют предусмотренные законом условия и не следуют автоматически из самого назначения проверки.

Продолжительность проверки и период, за который изучают налоги, — разные вещи. По п. 6 ст. 89 НК РФ выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок допускается продлить до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести. По п. 8 он исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки. Пункт 9 предусматривает возможность приостановления, в частности для проведения экспертиз. Поэтому оценивать соблюдение срока нужно с учетом решений о продлении и приостановлении, если они принимались.

Есть и ограничения на повторение проверок. Пункт 5 ст. 89 НК РФ запрещает две и более выездные проверки по тем же налогам за тот же период. Он также ограничивает их количество в календарном году, предусматривая исключение. При этом п. 10 отдельно регулирует повторную выездную проверку и прямо исключает применение к ней ограничений п. 5. Завершение выездной проверки оформляется справкой: по п. 15 в последний день проверяющий фиксирует в ней предмет и сроки проведения и вручает ее предпринимателю или представителю. При уклонении от получения справку направляют заказным письмом.