Как налог на прибыль распределяется между бюджетами

Чтобы понять, как распределяется налог на прибыль по бюджетам, сначала определите, применяется ли к прибыли организации общая ставка. В 2026 году она составляет 25%: налог, рассчитанный по ставке 8%, направляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% — в бюджет субъекта Российской Федерации. Такое соотношение предусмотрено для периода 2025–2030 годов пунктом 1 ст. 284 НК РФ.

Проценты относятся к налоговой базе, то есть к сумме прибыли, с которой рассчитывается налог. Делить уже исчисленную сумму налога на части в размере 8% и 17% было бы ошибкой: эти ставки применяют к базе. При общем порядке федеральная и региональная части в совокупности дают налог по ставке 25%. Именно так налог на прибыль делится между двумя уровнями бюджетов по п. 1 ст. 284 НК РФ.

Региональная часть может оказаться меньше общей. Субъекты Российской Федерации вправе вводить пониженные ставки для отдельных категорий плательщиков в случаях, предусмотренных НК РФ. Поэтому для расчёта имеет значение и категория организации, и закон соответствующего субъекта. Возможность такого снижения закреплена в п. 1 ст. 284 НК РФ; она относится к налогу, поступающему в региональный бюджет.

Для резидентов особой экономической зоны предусмотрены специальные условия. По п. 1.2 ст. 284 НК РФ ставка федеральной части составляет 2%. Региональную ставку для прибыли от деятельности на территории такой зоны может снизить субъект Российской Федерации. Условием регионального снижения служит раздельный учёт доходов и расходов от деятельности внутри зоны и за её пределами — п. 1 ст. 284 НК РФ.

Если организация получает прибыль от предоставления прав использования принадлежащих ей результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам, возможна региональная льгота. Её размер и дополнительные условия определяет закон субъекта Российской Федерации. Для применения ставки доходы и расходы по этой деятельности учитывают отдельно от остальных. Это правило касается результатов интеллектуальной деятельности, перечисленных в п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ.

Для регионального оператора по обращению с твёрдыми коммунальными отходами распределение может измениться ещё существеннее. Если субъект установил региональную ставку 0%, федеральная ставка также становится нулевой. Это относится к прибыли от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с такими отходами — п. 1.12 ст. 284 НК РФ.

Наконец, отдельные виды доходов имеют собственное направление зачисления. Например, налог с дивидендов относится к федеральному бюджету по п. 6 ст. 284 НК РФ. Для бюджета федеральной территории «Сириус» применяется обозначение бюджета субъекта Российской Федерации, как прямо предусмотрено п. 1 этой статьи. Эти особенности учитывают при выборе правил для конкретной прибыли.