Как начисляется налог на доходы

Налог на доходы физических лиц, или НДФЛ, начисляется не просто на деньги, поступившие человеку. Сначала определяется налоговая база — сумма доходов, с которой рассчитывают налог. По ст. 210 НК РФ учитываются денежные доходы, доходы в натуральной форме и материальная выгода. Расчёт налога на доход начинается с определения состава доходов. Одной суммы денежной выплаты может быть недостаточно, чтобы установить базу и понять, правильно ли выполнен расчёт.

Статья 210 НК РФ различает доход и налоговую базу. Основная налоговая база представляет собой денежное выражение облагаемых доходов за вычетом предусмотренных законом налоговых вычетов. Вычет — это сумма, на которую разрешено уменьшить доход при расчёте базы. При этом правила основной базы нельзя автоматически переносить на все остальные доходы. Норма отдельно оговаривает применение вычетов к другим базам. Сначала нужно установить, к какой базе относится доход, и лишь затем решать, какое уменьшение допускается.

Если допустимые вычеты превышают учитываемые доходы за тот же налоговый период, основная налоговая база принимается равной нулю. По п. 3 ст. 210 НК РФ разница по общему правилу не переносится на следующий период. Для получателей пенсий в этой норме предусмотрена возможность переноса на предшествующие периоды при установленных условиях. Неиспользованную разницу учитывайте в будущем расчёте только при наличии предусмотренного законом исключения из общего правила; перед переносом проверьте условия применения своего вычета.

Не любое удержание из дохода уменьшает налог. По п. 1 ст. 210 НК РФ суммы, удержанные по распоряжению самого человека, по решению суда или других органов, не уменьшают налоговую базу. Это отличается от налогового вычета: деньги могут фактически не попасть в распоряжение получателя, но продолжать учитываться при налогообложении. Чтобы рассчитать налог на доходы, нельзя подменять облагаемую сумму остатком денег после всех удержаний. Для уменьшения базы нужно именно предусмотренное законом основание.

Следующий вопрос — к какому виду относится доход. Пункт 2 ст. 210 НК РФ требует определять базу отдельно по доходам с различными ставками. В статье также выделены отдельные базы, в частности для продажи имущества, дивидендов, операций с ценными бумагами и банковских процентов. Общий подход не сводится к объединению всех поступлений в одну сумму. Состав базы и правила её уменьшения устанавливают до применения соответствующей ставки; одинаковая денежная форма поступлений ещё не делает их одной налоговой базой.

Если расчёт выполняет налоговый агент, действует ст. 226 НК РФ. Налоговый агент — лицо, на которое закон возлагает обязанность рассчитать, удержать и перечислить налог с выплачиваемого дохода. К таким лицам относятся указанные в статье организации и индивидуальные предприниматели. Для получателя дохода начисление и удержание означают разные действия: сначала определяется сумма налога, а при фактической выплате дохода она удерживается непосредственно из него. Обязанность агента не ограничивается выдачей человеку суммы после удержания.

Пункт 3 ст. 226 НК РФ предусматривает расчёт на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода для названных в нём ставок. Нарастающий итог означает учёт доходов с начала периода, а не только очередного поступления. Из рассчитанного налога засчитывается сумма, удержанная в предыдущие месяцы этого же периода. Повторно удерживать уже зачтённую сумму при таком расчёте не нужно. Для доходов с иными ставками эта норма предусматривает отдельный расчёт по каждой начисленной сумме дохода.

При этом агент не включает в свой расчёт доходы от других налоговых агентов и удержанные ими суммы: такое правило прямо закреплено в п. 3 ст. 226 НК РФ. Расчёт одного источника выплаты нельзя читать как расчёт налога со всех поступлений человека. Для проверки конкретного удержания нужно сопоставлять доходы, которые учитывает именно этот агент, применённые к ним правила и налог, который он уже удержал. Иначе разница между общей суммой поступлений и базой агента останется необъяснённой.

Отдельное значение имеют подтверждённые расходы. По п. 11 ст. 226 НК РФ агент учитывает на основании заявления фактически понесённые и документально подтверждённые расходы, если они учитываются при исчислении налога по закону. Самого сообщения о расходах недостаточно: нужны документы об их основании, факте и сумме оплаты. Это правило не разрешает вычитать любые личные траты. Оно определяет, как подтвердить расходы, которые уже допускаются к учёту, чтобы налог рассчитывался с надлежащим уменьшением базы.