Как изменился НДФЛ

НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Чтобы понять, как изменился его расчёт, нужно различать ставку и налоговую базу: базой называют сумму, с которой рассчитывают налог. В ст. 224 НК РФ закреплены несколько вариантов расчёта. Поэтому нельзя выбирать процент только по общей сумме поступивших денег: сначала нужно определить, к какому правилу относится доход. Чтобы сравнить прежний и новый расчёт, запросите у плательщика дохода расчёты за соответствующие периоды с указанием ставок и налоговой базы.

Основная шкала из п. 1 ст. 224 НК РФ содержит пять ступеней. При базе до 2,4 миллиона рублей включительно применяется ставка 13 процентов. При превышении этого порога до 5 миллионов рублей налог составляет 312 тысяч рублей плюс 15 процентов превышения. Для базы свыше 5 миллионов и до 20 миллионов рублей предусмотрены 702 тысячи рублей плюс 18 процентов части сверх 5 миллионов. Следующая ступень, до 50 миллионов рублей включительно, — 3402 тысячи рублей плюс 20 процентов суммы сверх 20 миллионов. Если база больше 50 миллионов рублей, расчёт состоит из 9402 тысяч рублей и 22 процентов превышения этого порога.

Переход на следующую ступень не означает, что весь доход облагается повышенным процентом. Фиксированная сумма в формуле учитывает предыдущие ступени, а новый процент относится к превышению. Это объясняет, почему нельзя просто умножить всю базу на самую высокую достигнутую ставку: такой расчёт не соответствует формуле п. 1 ст. 224 НК РФ.

Основная шкала охватывает облагаемые доходы налогового резидента Российской Федерации с исключениями, перечисленными в п. 1 ст. 224 НК РФ. Для отдельной совокупности баз п. 1.1 этой статьи устанавливает две ставки: 13 процентов до 2,4 миллиона рублей включительно и 15 процентов с превышения, с добавлением 312 тысяч рублей. В п. 1.2 предусмотрен другой порог: до 5 миллионов рублей включительно — 13 процентов, свыше — 650 тысяч рублей плюс 15 процентов превышения. Эти варианты нельзя подменять основной шкалой.

Существуют и специальные ставки. Пункт 2 ст. 224 НК РФ предусматривает 35 процентов для перечисленных в нём доходов, в том числе определённых рекламных выигрышей и экономии на процентах. Пункт 5 сохраняет ставку 9 процентов для указанных там доходов, связанных с ипотечным покрытием. В п. 6 установлены 30 процентов для названных доходов по ценным бумагам и доходов лиц со статусом иностранного агента. Для отдельных доходов нерезидентов п. 3.1 содержит шкалу от 13 до 22 процентов, однако исключает её применение при наличии статуса иностранного агента хотя бы один день соответствующего налогового периода. Распространять эту шкалу на любого нерезидента оснований нет.