Как ИП рассчитать доход и налоги

Чтобы понять, как ИП считать доход и налог по УСН, сначала определите объект налогообложения. Это величина, с которой рассчитывается налог: доходы либо доходы, уменьшенные на расходы. От выбора зависит порядок расчёта авансов по ст. 346.21 НК РФ. Нельзя взять сумму поступлений, вычесть из неё любые затраты и считать полученное универсальной базой для предпринимателя. Правило для объекта «доходы» отличается от правила для объекта «доходы минус расходы».

Доход для УСН определяется по ст. 346.15 НК РФ. Она устанавливает, какие доходы участвуют в налогообложении, и предусматривает исключения. Например, дивиденды предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц, не включаются в объект УСН. Поэтому при расчёте нужно различать доход предпринимателя вообще и доход, учитываемый именно по упрощённой системе. Если свести их в одну сумму, расчёт уже на первом этапе может оказаться неверным.

Особое правило касается аванса от покупателя при изменении обязанностей по налогу на добавленную стоимость, то есть НДС. По ст. 346.15 НК РФ оно применяется, когда оплата получена в период, в котором предприниматель не был плательщиком НДС либо был освобождён от его обязанностей, а отгрузка произошла уже в период уплаты НДС. Доход периода отгрузки разрешено уменьшить на предъявленный покупателю НДС в части, которую покупатель не доплатил сверх стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав. Это специальная корректировка, а не общее разрешение уменьшать любые поступления на НДС.

Далее нужно посчитать сам налог. По п. 1 ст. 346.21 НК РФ он представляет собой процентную долю налоговой базы, соответствующую налоговой ставке. Формула расчёта: база × ставка. Она даёт исчисленную сумму, но ещё не обязательно сумму к уплате. Для окончательного расчёта нужно учесть разрешённые уменьшения и ранее исчисленные авансовые платежи. Перед расчётом уточните применимую к вам ставку УСН: одного статуса ИП для её выбора недостаточно.

При объекте «доходы» аванс рассчитывается по фактически полученным доходам нарастающим итогом. Это означает, что каждый следующий расчёт охватывает время с начала налогового периода, а не только последние месяцы. Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ предусматривает расчёты по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Чтобы рассчитать УСН за очередной отчётный период, предприниматель применяет ставку к накопленным доходам и учитывает уже исчисленные авансы. Изолированный расчёт только за очередной квартал не соответствует этому порядку.

Если выбран объект «доходы минус расходы», п. 4 ст. 346.21 НК РФ также требует считать нарастающим итогом. Однако в расчёте участвуют фактически полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. Здесь нужно различать определение базы и уменьшение уже рассчитанного налога. Нельзя автоматически перенести способ уменьшения налога на взносы с объекта «доходы» на другой объект: соответствующее правило п. 3.1 прямо относится к налогоплательщикам, выбравшим доходы.

Для объекта «доходы» страховые взносы могут уменьшить исчисленный налог и авансовые платежи. В п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусмотрены разные основания такого уменьшения. В частности, названы уплаченные в соответствующем периоде страховые взносы в пределах исчисленных сумм. Для собственных пенсионных и медицинских взносов ИП установлено правило о сумме, подлежащей уплате в соответствующем налоговом периоде. Поэтому для уменьшения налога определите сумму собственных пенсионных и медицинских взносов ИП, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, независимо от даты перечисления денег.

Отдельный вопрос — предел уменьшения. По п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ для указанных в нём расходов предусмотрено ограничение в 50 процентов. ИП, который не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшает налог без этого ограничения. Отсутствие такого предела не заменяет проверку основания: в расчёт включается сумма, отвечающая условиям нормы. Если предприниматель производит выплаты людям, применять исключение только потому, что взносы относятся к нему самому, нельзя.

Завершая расчёт, сверьте зачёт авансов по п. 5 ст. 346.21 НК РФ: ранее исчисленные суммы учитываются и при следующих авансах, и при расчёте налога за налоговый период. Это позволяет определить остаток, а не повторно предъявлять к уплате всю накопленную сумму. Пункт 7 той же статьи устанавливает для ИП срок уплаты годового налога не позднее 28 апреля следующего года, а для авансов — не позднее 28-го числа месяца после отчётного периода. В рабочем расчёте удобно отдельно показывать доход, базу, исчисленный налог, допустимое уменьшение и зачтённые авансы. Тогда видно, на каком этапе возникло расхождение.