Как ИП применять УСН «Доходы минус расходы»

Чтобы работать на УСН «Доходы минус расходы», ИП нужно различать налоговую базу и сам налог. База — это денежная величина, к которой применяется налоговая ставка. По п. 2 ст. 346.18 НК РФ ч.2 она равна доходам, уменьшенным на расходы. По п. 1 ст. 346.21 НК РФ ч.2 налог рассчитывается как соответствующая ставке процентная доля этой базы. Поэтому сумма дохода сама по себе ещё не показывает, сколько предстоит заплатить. Для расчёта нужен и расход, который учитывается при определении базы.

Показатели собираются нарастающим итогом, то есть каждый раз с начала налогового периода, а не только за последний его отрезок. Это правило установлено п. 5 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Оно помогает правильно связать промежуточные расчёты с итоговым: доходы и расходы, уже вошедшие в предыдущий расчёт, остаются в общей сумме. Обособленный расчёт только по новым поступлениям и затратам не соответствует этому порядку.

Аванс — это промежуточный платёж по налогу. Для выбранного объекта п. 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2 предусматривает его расчёт по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Берутся фактически полученные доходы, уменьшенные на расходы, и применяется налоговая ставка. При этом учитываются ранее исчисленные авансы. По п. 5 этой же статьи они засчитываются как при расчёте следующего аванса, так и при определении налога за налоговый период. Это не позволяет повторно начислять к уплате одну и ту же уже исчисленную сумму.

Если расходы за отчётный или налоговый период оказались больше доходов, база за этот период принимается равной нулю. Такое правило прямо закреплено в п. 2 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Отрицательную разницу нельзя просто умножить на ставку и считать отрицательным налогом. Кроме того, нулевая база по обычному расчёту ещё не означает, что по итогам налогового периода платежа не будет: действует правило о минимальном налоге.

Минимальный налог по п. 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2 составляет 1 процент доходов, учитываемых для его расчёта. Его определяют за налоговый период и сравнивают с налогом, исчисленным в общем порядке. Если обычный налог меньше минимального, уплачивается минимальный. Для такого сравнения используются разные основы расчёта: в обычном случае доходы уменьшаются на расходы, а для минимального налога берутся доходы. Поэтому даже при значительном объёме затрат сравните оба налога за год и уплатите минимальный, если он больше обычного.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, разрешено включать в расходы следующих налоговых периодов. Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2 допускает за счёт этой разницы и увеличение убытков, переносимых на будущее. Это право относится именно к разнице сумм. Оно не означает, что весь минимальный налог автоматически возвращается предпринимателю или что его можно произвольно исключить из текущего платежа.

Для переноса самого убытка действует п. 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Убыток должен быть получен в периоды применения УСН с объектом «Доходы минус расходы». Уменьшить на него можно базу, исчисленную по итогам налогового периода. Перенос разрешён в течение 10 лет, следующих за периодом получения убытка. Если убытков несколько, их используют в порядке возникновения. Документы о размере убытка и сумме уменьшения базы по каждому периоду хранят всё время использования этого права. Убыток с другого режима при переходе на УСН не принимается.

Отдельные правила нужны для валютных операций и совмещения режимов. По п. 3 ст. 346.18 НК РФ ч.2 валютные доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату получения дохода или осуществления расхода. При совмещении УСН с патентом п. 8 той же статьи требует раздельного учёта. Если расходы разделить невозможно, их распределяют пропорционально долям доходов. Доходы и расходы патентной деятельности в базу по УСН не включаются.

Сроки платежей для ИП указаны в п. 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2: годовой налог уплачивается не позднее 28 апреля следующего года, авансы — не позднее 28-го числа месяца после отчётного периода. Пункт 6 этой статьи связывает уплату с местом жительства предпринимателя. Расчёт базы, зачёт авансов и соблюдение срока платежа — отдельные части применения режима: правильная разница доходов и расходов ещё не заменяет остальных действий.