Как часто налоговая может проводить проверки

Если вы хотите понять, как часто к вам может приходить налоговая с выездной проверкой, сначала сопоставьте решения о её назначении. Для одного налогоплательщика действует ограничение: не больше двух выездных проверок в календарном году. Провести проверку сверх этого числа можно по решению руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Это исключение прямо предусмотрено п. 5 ст. 89 НК РФ.

Даже когда годовой предел ещё не исчерпан, имеет значение предмет проверки. Если налог и период уже проверяли, назначать ещё одну обычную выездную проверку по ним нельзя. При этом одна проверка может охватывать сразу несколько налогов. Чтобы оценить новое решение, сравните перечисленные в нём налоги и периоды с прежним решением. Эти сведения должны быть указаны в решении о проверке — п. 2, 3 и 5 ст. 89 НК РФ.

Повторная выездная проверка — отдельный случай: налоговый орган вновь проверяет те же налоги за тот же период независимо от того, когда прошла предыдущая проверка. Для её назначения ограничения п. 5 не действуют. В частности, такую проверку вправе проводить вышестоящий налоговый орган, контролируя работу органа, который проверял налогоплательщика раньше. Поэтому при повторном визите нужно выяснить основание назначения проверки и кто её проводит — п. 10 ст. 89 НК РФ.

При реорганизации или ликвидации организации выездная проверка допускается независимо от времени и предмета прежней проверки. Проверяемый период в этом случае ограничен тремя календарными годами перед годом вынесения решения. Ориентироваться только на число уже состоявшихся проверок организации здесь нельзя — п. 11 ст. 89 НК РФ.

Если у организации есть филиалы или представительства, их самостоятельные выездные проверки считают отдельно: в число проверок самого налогоплательщика они не входят. Для одного филиала или представительства установлен собственный предел — две выездные проверки за календарный год. Повторение тех же налогов за тот же период также запрещено. Самостоятельная проверка подразделения касается региональных и (или) местных налогов — п. 5 и 7 ст. 89 НК РФ.

Частота проверок и глубина проверяемого периода отвечают на разные вопросы. По общему правилу можно проверить три календарных года перед годом назначения проверки, а также завершившиеся до решения налоговые периоды текущего года. При подаче уточнённой декларации в рамках соответствующей проверки проверяют период этой декларации — п. 4 ст. 89 НК РФ.

Наконец, длительная проверка не обязательно означает назначение новой. Обычный срок составляет два месяца, его могут продлить до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Отсчёт идёт от решения о назначении до справки о проведённой проверке; приостановление и возобновление оформляются отдельными решениями — п. 6, 8 и 9 ст. 89 НК РФ.