Что является доходом физического лица

Чтобы понять, что считается доходом физического лица для НДФЛ, нужно учитывать не только поступившие деньги. Пункт 1 ст. 210 НК РФ охватывает денежную и натуральную формы дохода. При натуральной форме человек получает доход в ином виде, без денежной выплаты. Поэтому отсутствие денежного перевода само по себе ещё не означает, что дохода для расчёта налога нет. Вопрос о форме получения нужно отличать от вопроса о размере налоговой базы — суммы, с которой рассчитывают налог.

Самостоятельное значение имеет право распоряжаться доходом. Закон учитывает и доходы, в отношении которых такое право у человека уже возникло. Ориентир здесь шире, чем фактическое получение денег: нужно учитывать саму возможность распоряжения соответствующим доходом. Кроме того, п. 1 ст. 210 НК РФ отдельно называет материальную выгоду. В числе её разновидностей п. 6 этой статьи упоминает выгоду от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов и долей участия в уставном капитале российских организаций.

Удержания из дохода не равны уменьшению дохода для налогообложения. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 210 НК РФ. Правило распространяется на удержания по распоряжению самого человека, по решению суда или других органов. Поэтому сумма, которой человек фактически может воспользоваться после удержания, и налоговая база могут различаться. Сам факт удержания не даёт основания считать, что соответствующая часть дохода перестала учитываться при расчёте базы.

Перечень в ст. 210 НК РФ показывает, насколько разными бывают доходы. В нём названы выигрыши участников азартных игр и лотерей, доходы участников инвестиционного товарищества, доходы от продажи имущества и стоимость имущества, полученного в дар. Также упомянуты страховые и пенсионные выплаты, дивиденды — доходы от долевого участия, проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах. Для цифровой валюты статья отдельно называет доход от майнинга и доходы от приобретения, продажи или иного выбытия. Эти категории нельзя свести к одному виду денежных поступлений.

При этом признание поступления доходом ещё не определяет весь расчёт НДФЛ. По п. 2 ст. 210 НК РФ доходы с разными налоговыми ставками образуют отдельные налоговые базы. Для ряда категорий статья предусматривает самостоятельное определение базы. Поэтому объединять все перечисленные поступления в одну сумму без учёта их вида неправильно: сначала нужно установить, к какой категории относится доход, а затем применять относящиеся к ней положения статьи.

Для иностранной валюты предусмотрено дополнительное правило. По п. 5 ст. 210 НК РФ выраженные в ней доходы пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического получения дохода, если глава Кодекса не устанавливает иного. Иностранная валюта меняет порядок денежного выражения дохода: его учитывают в расчёте после пересчёта в рубли.