Что входит в налоговую базу по налогу на прибыль

Чтобы определить, что входит в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, начните с доходов и расходов, признаваемых для налогообложения. Для российской организации, которая не участвует в консолидированной группе налогоплательщиков, прибыль представляет собой разницу между ними. Именно денежная величина этой прибыли становится налоговой базой. Основание — ст. 247 и п. 1 ст. 274 НК РФ ч.2.

В расчёт попадают не только денежные поступления. Если за товары, работы, услуги или имущественные права организация получила оплату в натуральной форме, её переводят в денежную оценку. Это касается и товарообмена, когда стороны рассчитываются товарами. По общему правилу ориентиром служит цена сделки с учётом предусмотренных законом требований к её определению — п. 3 и 4 ст. 274 НК РФ ч.2.

Натуральные внереализационные доходы также участвуют в расчёте: это поступления вне реализации, полученные имуществом, а не деньгами. Для них тоже используется цена сделки с учётом правил её определения. Если требуется определить рыночную цену, её берут на момент реализации либо совершения внереализационной операции, без налога на добавленную стоимость и акциза. Эти правила закреплены в п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ ч.2.

Доходы и расходы нужно соотнести с деятельностью и порядком обложения прибыли. Прибыль, для которой действует ставка, отличная от общей, образует отдельную базу. Операции с особым порядком учёта прибыли и убытка требуют раздельного учёта доходов и расходов. Объединение всех операций в общий результат противоречило бы этому разделению — п. 2 ст. 274 НК РФ ч.2.

Если организация применяет специальные налоговые режимы, относящиеся к ним доходы и расходы исключают из расчёта базы по налогу на прибыль. Это правило помогает отделить показатели разных режимов при расчёте налога — п. 10 ст. 274 НК РФ ч.2.

Прибыль считают нарастающим итогом: в расчёт включают результат с начала налогового периода. Если учитываемые расходы превысили учитываемые доходы, возникает убыток. За такой отчётный или налоговый период база принимается равной нулю, а не отрицательному числу. Основание — п. 7 и 8 ст. 274 НК РФ ч.2.

Для иностранной организации сначала имеет значение способ деятельности в России. Через постоянное представительство учитываются полученные через него доходы и произведённые им расходы. Для иной иностранной организации прибылью признаются доходы от источников в Российской Федерации. Поэтому общий расчёт российской организации нельзя переносить на любой иностранный бизнес — ст. 247 НК РФ ч.2.

Отдельно рассчитывается база по прибыли контролируемых иностранных компаний. Контролирующее лицо не уменьшает её на расходы или убытки своей прочей деятельности. При совмещении этих направлений их финансовые результаты нужно разграничивать — п. 21 ст. 274 НК РФ ч.2.