Что входит в доход

В вопросе об НДФЛ доход нельзя сводить к деньгам, поступившим человеку. Пункт 1 ст. 210 НК РФ ч.2 охватывает доходы в денежной и натуральной формах, а также доходы, право распоряжаться которыми уже возникло. Натуральная форма означает, что доход получен не деньгами. Отсутствие денежного перевода само по себе ещё не отвечает на вопрос, есть ли доход для целей налогообложения. Нужно учитывать и то, что именно получил человек, и возникшее у него право распоряжаться доходом.

Отдельно в том же пункте названа материальная выгода. Закон выделяет её как самостоятельную форму дохода, которую учитывают при определении налоговой базы. При этом не любую житейскую выгоду можно автоматически назвать налоговым доходом: пункт прямо отсылает к специальным правилам её определения. В самой ст. 210 НК РФ ч.2 среди отдельных налоговых баз упомянута, например, материальная выгода от приобретения ценных бумаг и долей участия в уставном капитале российских организаций. Эти положения показывают, почему оценивать доход только по полученным деньгам недостаточно.

Доход и налоговая база связаны, но эти понятия не стоит смешивать. Налоговая база — величина, к которой применяется налоговая ставка. Статья 210 НК РФ ч.2 устанавливает, какие доходы учитываются при её определении и какие виды доходов выделяются отдельно. Перечисление поступлений — лишь часть расчёта. Следующий вопрос состоит в том, к какой базе относится соответствующий доход и какое правило её определения применяется. Само упоминание вида дохода не заменяет расчёт базы по предусмотренному для него правилу.

Особое правило касается удержаний. Если из дохода удержали деньги по распоряжению самого налогоплательщика, по решению суда или иных органов, это не уменьшает налоговую базу. Так прямо установлено пунктом 1 ст. 210 НК РФ ч.2. Следовательно, сумма, оставшаяся у человека после удержания, может отличаться от суммы, учитываемой для расчёта налога. Объяснять уменьшение базы лишь тем, что часть дохода человеку фактически не досталась, нельзя: для перечисленных удержаний закон предусматривает обратное.

По пункту 2 ст. 210 НК РФ ч.2 базу определяют отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены разные налоговые ставки. Кроме того, статья предусматривает совокупности баз, внутри которых каждая база рассчитывается отдельно. Это означает, что все доходы человека нельзя без дальнейшего разграничения считать одной общей суммой для налогообложения. При расчёте имеет значение вид дохода. Для предусмотренных статьёй совокупностей имеет значение и то, является ли человек налоговым резидентом Российской Федерации.

Для налоговых резидентов в пункте 6 ст. 210 НК РФ ч.2 перечислены, в частности, доходы от продажи имущества, стоимость имущества, полученного в дар, страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению. Там же названы доходы от долевого участия, включая дивиденды, и проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках. Эти категории выделены в отдельные базы. Ответ на вопрос о составе доходов охватывает не только денежные выплаты одного вида, но и разные имущественные поступления, прямо названные законом.

Среди других отдельно названных категорий — доходы по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами. Пункт 6 также предусматривает базу по доходам от приобретения, продажи или иного выбытия цифровой валюты. А доход в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, указан в пункте 2.1 ст. 210 НК РФ ч.2. Для определения базы важно различать эти источники дохода, даже если в повседневной речи человек объединяет их одним названием.

Если доход выражен в иностранной валюте, пункт 5 ст. 210 НК РФ ч.2 предусматривает пересчёт в рубли. Общее правило — официальный курс Центрального банка Российской Федерации на дату фактического получения дохода, если соответствующей главой не предусмотрено иное. Валютное выражение дохода не исключает его из расчёта. Оно означает, что для определения суммы в рублях применяется правило пересчёта. По тому же пункту пересчитываются и выраженные в иностранной валюте расходы, принимаемые к вычету.

Наконец, пункт 1 ст. 210 НК РФ ч.2 содержит специальное исключение для получения прав контроля в отношении определённых иностранных структур и иностранных юридических лиц. Такое получение не признаётся доходом или возникновением права распоряжаться доходом, если права переданы между указанными в норме членами семьи или близкими родственниками. Исключение относится именно к описанным правам контроля и условиям их передачи. Распространять его на любые имущественные поступления между родственниками из этого положения нельзя.