Что такое УСН

Когда спрашивают «УСН — что это за налог», обычно имеют в виду режим, при котором работает бизнес. Аббревиатура расшифровывается как «упрощенная система налогообложения». По п. 1 ст. 346.11 НК РФ ее применяют организации и индивидуальные предприниматели наряду с другими режимами. Поэтому понятие УСН шире названия одного платежа: оно описывает систему налоговых правил для тех, кто ее использует. Само слово «упрощенная» не означает, что у бизнеса больше нет других обязанностей перед бюджетом.

Переход на УСН добровольный. Это прямо закреплено в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Возврат к другим режимам тоже происходит добровольно, в порядке, предусмотренном соответствующей главой кодекса. Здесь нужно различать выбор режима и процедуру его изменения. Возможность выбрать УСН не означает, что достаточно просто назвать свою деятельность работой на упрощенной системе: закон связывает переход с установленным порядком. Аналогично добровольный возврат к другому режиму не отменяет правил такого возврата.

Для организации основное последствие, названное в п. 2 ст. 346.11 НК РФ, — освобождение от обязанности платить налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. Речь идет именно о налоговых обязанностях организации. Эту формулировку нельзя автоматически переносить на предпринимателя: для него в статье есть самостоятельное положение. Если вопрос касается компании, исходить нужно из правила об организациях, а если человек ведет бизнес как ИП — из правила об индивидуальных предпринимателях.

Для ИП п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусматривает освобождение от налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности. НДФЛ — это сокращенное название налога на доходы физических лиц. Связь дохода с бизнесом здесь имеет значение: освобождение сформулировано применительно к предпринимательским доходам, а не ко всем поступлениям человека без различия. При этом в самой норме перечислены исключения. Среди них доходы в виде дивидендов и процентов по вкладам или остаткам на счетах в банках на территории Российской Федерации. Есть также исключение для доходов, облагаемых по указанным в норме налоговым ставкам.

Отдельно в п. 3 ст. 346.11 НК РФ урегулирован налог на имущество физических лиц у предпринимателя. Освобождение касается имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Но и здесь текст нормы содержит исключение: оно относится к объектам, включенным в предусмотренный кодексом перечень, с учетом указанных в норме особенностей. Поэтому рассуждение «я применяю УСН, значит, никакого налога на имущество быть не может» не передает содержание закона. Для понимания освобождения существенны и использование имущества в бизнесе, и оговорка о перечне объектов.

Другие платежи не исчезают только из-за применения упрощенной системы. В п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ отдельно сказано об иных налогах, сборах и страховых взносах: организации и предприниматели уплачивают их в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Это не означает, что каждый возможный платеж возникает у любого бизнеса. На УСН нужно платить иные налоги, сборы и страховые взносы — проверьте, какие из них относятся к вашей деятельности.

Есть обязанности, которые связаны с организацией работы бизнеса. По п. 4 ст. 346.11 НК РФ сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Эти правила адресованы как организациям, так и предпринимателям на УСН. Выбор режима налогообложения не отменяет предусмотренный порядок работы с кассой и представления такой отчетности. Налоговое освобождение и сохранение этих обязанностей действуют одновременно, поэтому одно не следует подменять другим.

Наконец, п. 5 ст. 346.11 НК РФ сохраняет обязанности налоговых агентов. Налоговый агент исполняет предусмотренные законом обязанности в отношении налога другого лица. Применение УСН не освобождает организацию или предпринимателя от этих обязанностей. Та же норма сохраняет обязанности контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний — лиц, на которых кодекс возлагает обязанности в связи с контролем над такими компаниями. Для понимания УСН это показывает границу режима: он меняет отдельные налоговые обязанности самого бизнеса, но не отменяет перечисленные в статье обязанности, возникающие в другом качестве. Оценивать содержание упрощенной системы нужно с учетом всех этих положений вместе.