Что такое специальный налоговый режим

Специальный налоговый режим означает, что для определённых законом случаев действуют особые правила налогообложения. Его правовая основа — ст. 18 НК РФ ч.1. Она допускает изменение порядка определения элементов налогообложения, то есть тех составляющих, от которых зависит расчёт налога. Здесь слово «специальный» относится к устройству налоговых правил. Размер платежа и право применять такой порядок проверяйте по правилам выбранного режима.

Другая возможность, прямо названная в п. 1 ст. 18 НК РФ ч.1, — освобождение от отдельных налогов и сборов. Здесь существенно слово «могут»: такое освобождение предусмотрено не как безусловная отмена всех платежей для каждого, кто выбрал специальный режим. Предприниматель освобождается только от тех платежей, для которых предусмотрено освобождение: проверьте их по правилам выбранного режима. Нужно различать особый способ расчёта и освобождение от конкретного платежа: статья допускает оба механизма, но не объявляет их одинаковыми для всех режимов.

Основание для применения режима тоже устанавливает закон. По п. 1 ст. 18 НК РФ ч.1 специальные режимы вводятся Кодексом, а используются в случаях и порядке, предусмотренных налоговым законодательством. Отдельно разрешено устанавливать их федеральными законами об экспериментах, принятыми в соответствии с Кодексом. Это значит, что специальный порядок нельзя создать собственным решением или заменить им обычные обязанности только потому, что он кажется удобнее. Возможность применения должна следовать из предусмотренных законом правил.

Перечень в п. 2 ст. 18 НК РФ ч.1 включает систему для сельскохозяйственных товаропроизводителей — единый сельскохозяйственный налог, упрощённую систему налогообложения, систему при выполнении соглашений о разделе продукции и патентную систему. В том же перечне названы налог на профессиональный доход и автоматизированная упрощённая система налогообложения. Для последних двух в тексте прямо указано, что они действуют в порядке эксперимента. Это разные виды специального налогообложения, а не несколько названий одного порядка.

Общее название не позволяет переносить свойства одного режима на другой. Например, упоминание патентной системы рядом с упрощённой системой не означает совпадения условий их применения. Статья 18 НК РФ ч.1 объединяет перечисленные виды по их особому правовому порядку; способ расчёта налога зависит от выбранного режима. Из этого перечня можно узнать, какие режимы закон относит к специальным; для расчёта конкретной суммы налога обратитесь к правилам нужного режима.

Для ответа на вопрос о значении термина достаточно отделить три вещи: существование режима в законе, право применять его и содержание налоговых обязанностей при его использовании. Статья 18 НК РФ ч.1 задаёт общую основу и называет виды. Выбрать режим можно в предусмотренных законодательством случаях и порядке; проверьте условия его применения. Сначала нужно определить, о каком именно виде налогообложения идёт речь, и уже с ним связывать вопрос о расчёте или освобождении от платежей.