Что такое перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости

Перечень объектов по кадастровой стоимости — это определенный регионом список недвижимости для применения специального порядка расчета налога. Налоговая база здесь означает величину, от которой считают налог; в рассматриваемом порядке такой величиной служит кадастровая стоимость. По п. 7 ст. 378.2 НК РФ перечень составляют на конкретный налоговый период. При этом наличие объекта в списке нужно соотносить с тем периодом, за который возникает вопрос об исчислении налога. Само название перечня еще не объясняет основания включения отдельного здания или помещения.

Полномочие определить этот список принадлежит уполномоченному органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Пункт 7 ст. 378.2 НК РФ устанавливает срок: не позднее 1 марта текущего налогового периода. Этот же орган направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ. Для собственника это означает, что речь идет о региональном решении, сведения из которого используются при налогообложении конкретных объектов, а не просто об информационной подборке недвижимости с известной стоимостью.

У перечня есть предусмотренный законом способ опубликования. Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ его размещают на официальном сайте уполномоченного органа либо на официальном сайте субъекта РФ. Если список меняется, действует специальное правило п. 7.1 той же статьи: в течение пяти дней после внесения изменений их направляют налоговому органу и публикуют указанным способом. При этом первоначальная публикация и последующие изменения могут иметь значение одновременно. Содержание списка следует воспринимать с учетом внесенных в него поправок.

Перечень не охватывает автоматически любую недвижимость, у которой определена кадастровая стоимость. В п. 7 ст. 378.2 НК РФ его состав прямо связан с объектами из подпунктов 1 и 2 пункта 1 этой статьи. Среди названных в подп. 1 п. 1 объектов — административно-деловые и торговые центры, а также помещения в них. При этом статья содержит и другие правила кадастрового налогообложения, в частности для недвижимости иностранных организаций. Понятия недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, и объектов регионального перечня нельзя считать полностью совпадающими.

Основания применения кадастрового порядка связаны с характеристиками недвижимости. Статья 378.2 НК РФ указывает, в частности, на разрешенное использование земельного участка, предусматривающее размещение офисных зданий либо торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Для фактического использования нежилого помещения п. 5 устанавливает критерий: соответствующая деятельность должна занимать не менее 20 процентов общей площади. При оценке включения помещения значимы его использование и площадь, занятая под перечисленные цели. Одного бытового названия помещения для объяснения этого критерия недостаточно.

Региональный список действует в рамках правил о введении кадастрового налогообложения. По п. 2 ст. 378.2 НК РФ соответствующий закон субъекта РФ может быть принят только после утверждения результатов определения кадастровой стоимости. Этот пункт также ограничивает возврат к среднегодовой стоимости после принятия закона, сохраняя предусмотренные статьей исключения. Следовательно, значение конкретной записи в перечне нужно связывать с установленным для региона порядком определения налоговой базы. Список и правило о стоимости, от которой считают налог, решают связанные, но разные вопросы.

Если недвижимости нет в перечне на текущий период, для объектов из подпунктов 1 и 2 пункта 1 налог рассчитывают по общим правилам главы с учетом исключения для вновь образованных объектов. Подпункт 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ предусматривает для указанных в нем объектов расчет по правилам главы без учета положений этой статьи, если объект не включен в перечень. Пункт 10 регулирует ситуацию, когда подходящую недвижимость выявили в течение периода: по общему правилу ее включают в перечень на очередной период. Эти положения объясняют, почему обнаружение объекта и его включение в действующий список не всегда совпадают по времени.

Особое правило касается вновь образованной недвижимости. По п. 10 ст. 378.2 НК РФ объект, возникший при разделе включенного в перечень объекта или ином предусмотренном законом действии с такой недвижимостью, может облагаться по кадастровой стоимости еще до собственного включения в список. Условие — соответствие критериям статьи. Применяется стоимость, определенная на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, служащих основанием для ее определения. При этом отсутствие отдельной записи о новом объекте нельзя оценивать без учета его происхождения.

Наконец, включение недвижимости в перечень не заменяет вопроса о размере налоговой базы. Например, п. 6 ст. 378.2 НК РФ предусматривает расчет для помещения без собственной кадастровой стоимости, если стоимость здания определена: берется доля стоимости здания, соответствующая доле площади помещения. Для общей долевой собственности подп. 4 п. 12 связывает сумму налога с долей участника. Перечень помогает установить применимый порядок налогообложения, а стоимость объекта, его площадь и доля собственника объясняют дальнейший расчет в предусмотренных статьей случаях. Для расчета платежа проверьте налоговую базу, а при долевой собственности учтите свою долю.