Что такое налоговая проверка

Налоговая проверка означает, что налоговый орган осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в установленном законом порядке. По ст. 82 НК РФ ч.1 это одна из форм налогового контроля. Контроль шире самой проверки: он также включает получение объяснений, проверку сведений учёта и отчётности, осмотр помещений и территорий. Когда человек спрашивает, что значит налоговая проверка, сначала нужно различить саму проверку и другие действия налогового органа. Общая цель у них связана с соблюдением налогового законодательства, но это не делает все действия одной процедурой.

Проверка — это контроль соблюдения налогового законодательства. Слово «проверка» описывает деятельность налогового органа, а не готовый вывод о том, что налогоплательщик нарушил закон. Статья 82 НК РФ ч.1 связывает эту деятельность с полномочиями должностных лиц и порядком, предусмотренным кодексом. Для понимания происходящего имеют значение не только вопросы проверяющих, но и то, в рамках какой формы контроля они действуют. Получение объяснений названо в этой статье наряду с налоговыми проверками, так что эти понятия нельзя автоматически считать одинаковыми.

Для выездной проверки предмет прямо определён п. 4 ст. 89 НК РФ: это правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если соответствующая глава кодекса не устанавливает иное. Исчислить налог — значит рассчитать его сумму. Проверяющих интересует как сам расчёт, так и соблюдение обязанности по уплате. Согласно п. 3 той же статьи проверка одного налогоплательщика может касаться одного или нескольких налогов. При этом выражение «проверяют налоги» ещё не раскрывает точный объём конкретной выездной проверки: нужно учитывать её предмет и проверяемый период.

Основание выездной проверки — решение руководителя налогового органа или его заместителя. По п. 1 ст. 89 НК РФ её проводят на территории или в помещении налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, допускается проведение по месту нахождения налогового органа. Следовательно, слово «выездная» не означает, что во всех случаях проверяющие обязательно будут работать в помещении налогоплательщика. Закон прямо предусматривает вариант, при котором место проведения меняется из-за отсутствия возможности предоставить помещение.

Проверяемый период и продолжительность работы проверяющих — разные понятия. По общему правилу п. 4 ст. 89 НК РФ проверка может охватывать три календарных года, предшествующих году решения, а также завершившиеся до даты решения налоговые периоды этого года. Кодекс допускает исключения. При представлении уточнённой декларации в рамках соответствующей выездной проверки проверяется период, за который она подана. Это правила о том, за какое время изучают налоги, а не о том, сколько времени проверяющие вправе проводить саму проверку.

Продолжительность выездной проверки регулирует п. 6 ст. 89 НК РФ: по общему правилу она не может превышать двух месяцев. Срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. По п. 8 той же статьи его считают со дня решения о назначении проверки до составления справки о проведённой проверке. Отсчитывать срок только с момента появления проверяющих в помещении налогоплательщика было бы неверно: закон связывает начало отсчёта с решением.

Работа с документами — часть выездной проверки. Пункт 12 ст. 89 НК РФ обязывает налогоплательщика обеспечить возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Необходимые для проверки документы могут быть истребованы. По общему правилу подлинники изучают на территории налогоплательщика, однако сама статья предусматривает исключения. Смысл этой обязанности связан с предметом проверки: проверяющим нужны документы о расчёте и уплате налогов. Из неё не следует, что любые сведения о деятельности можно использовать без установленных законом ограничений.

Пределы контроля относятся и к информации. Пункт 4 ст. 82 НК РФ ч.1 запрещает собирать, хранить, использовать и распространять сведения о налогоплательщике, полученные с нарушением перечисленных в нём правовых требований. Отдельно упомянута конфиденциальность профессиональной тайны, включая адвокатскую и аудиторскую. Наличие налоговой проверки не отменяет этих ограничений. При этом та же норма допускает получение и использование документов от аудиторских организаций в предусмотренных кодексом случаях, так что профессиональная тайна не описана в ней как безусловный запрет на любую передачу документов.

Завершение выездной проверки тоже имеет установленную форму. Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проверяющий составляет справку и вручает её налогоплательщику либо его представителю. В справке фиксируются предмет и сроки проведения проверки. Она позволяет соотнести проведённую работу с её предметом и временем проведения. Само название этого документа говорит о завершении проверки; автоматически считать его подтверждением налогового нарушения оснований нет. Смысл проверки состоит в установлении соблюдения закона, а выводы должны опираться на полученные в законном порядке сведения.