Что такое налог у источника

Выражение «налог у источника» описывает способ налогообложения: налог удерживается там, где выплачивается доход. Получатель дохода — иностранная организация, а удержание связано с выплатой ей облагаемого поступления. Если вы перечисляете деньги иностранному контрагенту, сначала определите, за что именно он их получает. Для доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, такой способ прямо предусмотрен п. 1.1 этой статьи.

Например, иностранный участник российской организации получает дивиденды, а иностранный кредитор — проценты по долговому обязательству российской организации. Оба вида поступлений входят в перечень облагаемых доходов. К нему также относятся платежи за использование в России интеллектуальных прав: авторских прав, патентов, товарных знаков и других объектов. При оценке платежа за право использования имеет значение, что именно предоставляется получателю и где используется это право — п. 1 ст. 309 НК РФ.

С имуществом нужно различать продажу и аренду. Доход иностранной организации от продажи российской недвижимости включён в перечень, как и доход от сдачи имущества, используемого в России, в аренду или субаренду. Для продажи акций и долей предусмотрено отдельное условие: более 50 процентов активов организации прямо или косвенно составляет российская недвижимость. При этом действует исключение для определённых акций, обращающихся на организованном рынке, — п. 1 ст. 309 НК РФ.

Покупка товаров у иностранной организации имеет другой режим. Доход от их продажи не облагается у источника выплаты, если деятельность продавца не образует постоянного представительства в России. Это правило распространяется и на ряд других поступлений, включая доходы от работ и услуг. Однако для работ и услуг, оказываемых взаимозависимому лицу в России, предусмотрен специальный случай налогообложения. Для него место деятельности покупателя определяет, где считаются выполненными работы или оказанными услуги, — подп. 9.4 п. 1 и п. 2 ст. 309 НК РФ.

Отсутствие денежного перевода не исключает налогообложение. Облагаемый доход может поступить в натуральной форме, через погашение обязательств иностранной организации, прощение её долга либо зачёт требований к ней. Если стороны рассчитываются таким способом, оценивать нужно содержание полученного дохода, а не только движение денег — п. 3 ст. 309 НК РФ.

В некоторых случаях при расчёте базы можно вычесть расходы: например, при получении дохода от продажи недвижимости. К дате выплаты у налогового агента, то есть лица, удерживающего налог, должны быть представленные иностранной организацией документально подтверждённые сведения о расходах. Это условие для их учёта закреплено в п. 4 ст. 309 НК РФ. Базу и удерживаемый налог считают в валюте получаемого дохода — п. 5 той же статьи.