Что такое мероприятия налогового контроля

Если вы встретили выражение «мероприятия налогового контроля», речь идет о действиях, с помощью которых проверяют соблюдение законодательства о налогах и сборах. Для налогоплательщика это может означать проверку сведений учета, получение от него объяснений или осмотр используемого для доходной деятельности помещения. Общую цель таких действий и формы их проведения определяет п. 1 ст. 82 НК РФ ч.1.

Налоговая проверка — одна из форм контроля. Контроль охватывает и другие действия: должностные лица налоговых органов получают объяснения, проверяют данные учета и отчетности. Поэтому выражение «мероприятия налогового контроля» шире, чем название одной налоговой проверки. Чтобы понять, о каком действии идет речь в вашей ситуации, нужно соотнести его содержание с соответствующей формой контроля по п. 1 ст. 82 НК РФ ч.1.

Объяснения могут получать не только у налогоплательщиков. В п. 1 ст. 82 НК РФ ч.1 названы также налоговые агенты, плательщики сбора и страховых взносов. Это означает, что контроль касается разных участников налоговых отношений. Получение объяснений позволяет выяснять обстоятельства у того участника, чья деятельность проверяется; проверка данных учета и отчетности обращена к сведениям, отражающим эту деятельность.

При осмотре имеет значение назначение объекта: п. 1 ст. 82 НК РФ ч.1 говорит о помещениях и территориях, используемых для извлечения дохода или прибыли. Называя осмотр мероприятием контроля, следует учитывать эту связь с деятельностью налогоплательщика. Проводят контроль должностные лица налоговых органов в пределах своей компетенции. Для иных форм контроля основанием также служит Налоговый кодекс, а не произвольный выбор проверяющего.

Сведения для контроля могут поступать и при взаимодействии органов. Налоговые, таможенные, следственные органы, органы внутренних дел и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации обмениваются материалами о налоговых нарушениях и преступлениях, принятых мерах и проводимых проверках. Такой обмен осуществляется в порядке, определяемом соглашениями между ними, для исполнения их задач — п. 3 ст. 82 НК РФ ч.1.

У работы с информацией есть ограничения. Если сведения о налогоплательщике получены с нарушением закона или требований конфиденциальности профессиональной тайны, их сбор, хранение, использование и распространение при налоговом контроле запрещены. Это касается, в частности, адвокатской и аудиторской тайны. Защита распространяется также на информацию о налоговом агенте, плательщике сбора и страховых взносов — п. 4 ст. 82 НК РФ ч.1.

Налоговый мониторинг тоже относится к налоговому контролю: для него предусмотрены специальные правила. Отдельные особенности действуют при выполнении соглашений о разделе продукции. Значит, при понимании конкретного мероприятия нужно учитывать форму контроля и деятельность, в связи с которой оно проводится. Эти различия прямо обозначены в п. 1 ст. 82 НК РФ ч.1.