Что такое акциз

Если объяснять акцизы простым языком, нужно различать товар и операцию с ним. Подакцизным называется товар, который закон относит к специальному перечню. Объект налогообложения — это действие или операция, с которой закон связывает акциз. Например, автомобильный бензин относится к подакцизным товарам, а ввоз такой продукции является облагаемой операцией. Первое определяется по ст. 181 НК РФ, второе — по ст. 182 НК РФ. Это различие помогает понять, что значит акциз применительно к конкретной хозяйственной ситуации, а не только запомнить название налога.

Для начала определяют вид продукции. В перечне есть табачная продукция, легковые автомобили, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных либо инжекторных двигателей. Есть и товары, которые обычно встречаются в производстве: виноградное сусло, виноматериал, авиационный керосин, жидкая сталь. Значит, связывать акциз только с алкоголем или табаком неверно: ст. 181 НК РФ охватывает разные группы продукции, включая топливо и промышленное сырьё.

Внутри товарной группы могут иметь значение характеристики продукта. Для алкогольной продукции в подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ указан порог содержания этилового спирта более 0,5 процента и предусмотрено исключение для пищевой продукции по установленному перечню. При этом пиво с нормативным содержанием спирта до 0,5 процента включительно названо отдельно. Поэтому при определении категории пива нельзя ориентироваться только на то, что содержание спирта невелико: для него есть собственный подпункт той же статьи.

С транспортом тоже нужно различать категории. Легковые автомобили перечислены в ст. 181 НК РФ отдельно от мотоциклов. Для мотоциклов установлен показатель мощности двигателя: свыше 112,5 кВт, или 150 лошадиных сил. Если вопрос об акцизе возник в связи с мотоциклом, его мощность имеет прямое значение для отнесения к этой позиции перечня. Подменять эту характеристику общим названием транспорта нельзя: разные позиции статьи описывают разные товары.

Следующий вопрос — что происходит с продукцией. Например, организация произвела подакцизный товар и передаёт его для собственных нужд на территории России. Такая передача названа в подп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ. Здесь нет необходимости искать покупателя, чтобы увидеть предусмотренную законом операцию. Для понимания акциза это показательный случай: продукция используется внутри хозяйственной деятельности, но способ её использования всё равно имеет налоговое значение. Отсутствие продажи не исключает прямо названную в статье передачу.

Другой пример — изготовление товара из сырья заказчика. Такое сырьё называют давальческим: его собственник передаёт материал для производства продукции. Передача изготовленного подакцизного товара собственнику сырья либо другим лицам на территории России предусмотрена подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ. Там же охвачено получение этой продукции в собственность как платы за услуги по её изготовлению. Отдельно подп. 12 п. 1 этой статьи называет передачу произведённых подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

При перемещении продукции через границу рассматривают ввоз. Он указан в подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ применительно к подакцизным товарам, ввозимым на территорию России и иные территории под её юрисдикцией. Иными словами, вопрос об акцизе возникает не только у того, кто изготовил продукцию. Для этой операции существенны её характер и принадлежность товара к подакцизным. Подменять проверку ввоза рассуждением о том, кто произвёл товар, было бы ошибкой.

В некоторых производственных ситуациях значение имеет получение товара организацией с определённым свидетельством. Например, подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ касается получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку. Получением здесь считается приобретение бензина в собственность по договору с российской организацией. А встречающееся в статье слово «оприходование» означает принятие товара на бухгалтерский учёт — п. 5 ст. 182 НК РФ. Эти понятия позволяют различать физическое движение продукции, переход собственности и отражение товара в учёте.

Итак, применительно к своему товару сначала соотносят его название и характеристики с перечнем ст. 181 НК РФ, затем определяют операцию по ст. 182 НК РФ. Передача произведённого товара в уставный капитал, выдача участнику при выходе из организации и ввоз — разные основания, которые статья описывает отдельно. Такое сопоставление даёт содержательный ответ на вопрос об акцизе: какой именно товар участвует в обороте и какое действие с ним приобретает значение для налогообложения. Название продукции и условия её передачи нужно рассматривать вместе.